• Налог на имущество при реорганизации в форме выделения


    Налог на имущество организаций при реорганизации в форме выделения

    Организация реорганизована в форме выделения. Вновь возникшая организация получила имущество.
    Нужно ли нам отчитываться по налогу на имущество организаций?

    В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

    Согласно п. 8 ст. 50 НК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает.

    В соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

    Ст. 218 ГК РФ установлено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица.

    В п. 11 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 г. № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» указано, что граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (ст. 218 ГК РФ).

    В силу п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

    Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в порядке реорганизации юридического лица.

    Так, если реорганизованному юридическому лицу (правопредшественнику) принадлежало недвижимое имущество на праве собственности, это право переходит к вновь возникшему юридическому лицу независимо от государственной регистрации права на недвижимость.

    При этом вновь возникшее юридическое лицо вправе обратиться с заявлением о государственной регистрации перехода права собственности в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, после завершения реорганизации.

    В этом случае, если право собственности правопредшественника не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, правоустанавливающими являются документы, подтверждающие основание для перехода права в порядке правопреемства, а также документы правопредшественника, свидетельствующие о приобретении им права собственности на недвижимое имущество.

    В связи с изложенной позицией судов Минфин РФ в письме от 31.12.2010 г. № 03-03-06/1/817 разъяснил, что переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.

    Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

    Согласно п. 38 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций вступительная бухгалтерская отчетность возникшей компании на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п. 36 и 37 Методических указаний.

    Возникшей организацией переданное на основании разделительного баланса имущество должно быть учтено в бухгалтерском учете на дату ее государственной регистрации.

    Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

    В письме от 09.11.2010 г. № 16-15/[email protected] УФНС по г. Москве разъяснило, что на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой и возникающей организацией.

    Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной компанией переданного имущества с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации.

    Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией в бухгалтерском учете и для целей обложения налогом на имущество на дату ее государственной регистрации.

    Как сообщила ФНС РФ в письме от 27.06.2012 г. № БС-4-11/10561, если в составе принятого к бухгалтерскому учету возникшей организацией имущества имеется имущество, признаваемое в соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, то согласно ст. 373 НК РФ возникшая организация признается налогоплательщиком налога на имущество организаций, что в соответствии со ст. 386 НК РФ обязывает организацию к представлению налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.

    Уплачиваем налог на имущество при реорганизации компании

    В результате слияния компаний образуется новое юрлицо. Нужно ли в отношении движимых активов реорганизованных компаний уплачивать налог на имущество? Ответим на этот, а также на другие вопросы с учетом разъяснений Минфина России.

    Когда образуется новое юрлицо

    Реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

    Во всех случаях, кроме присоединения, юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

    При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другой компании первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного предприятия.

    Получается, что в результате реорганизации (допустим, что в ней участвуют не более двух организаций) возникает:

    - при слиянии- вновь появившаяся фирма после слияния двух фирм;

    - при разделении- обе вновь появившиеся фирмы;

    - при выделении- вновь появившаяся фирма после выделения ее из другой;

    - при преобразовании- та же фирма, но с новой организационно-правовой формой.

    Эти новые фирмы после окончания реорганизации могут получить в порядке правопреемства основные средства на свой баланс.

    Иными словами, в случае реорганизации в форме слияния, разделения, выделения и преобразования после 1 января 2013 года возникает новый плательщик налога на имущество. И соответственно все принятые им на бухгалтерский учет основные средства будут учтены в балансе после 1 января 2013 года.

    С движимых активов налог не уплачивается

    Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета). Это закреплено пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. При этом в расчет берется остаточная стоимость такого имущества (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

    С этого года из-под налогообложения выведено движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года. Такая норма установлена в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. То есть с 1 января в отношении движимого имущества действуют два правила налогоВ­обложения:

    1) движимое имущество, принятое на учет и отраженное в бухгалтерском балансе до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество;

    2) движимое имущество, принятое на учет и отраженное в бухгалтерском балансе после 1 января, налогом не облагается.

    Причем если основные средства были приняты на учет в результате реорганизации, например в форме слияния, по ним также применяется льгота по налогу на имущество. Исходя из разъяснений финансистов, изложенных в письмах от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18166 и от 14 мая 2013 г. № 03-05-05-01/16580, значение имеет то, когда закончилась реорганизация. Если это произошло в 2013 году и соответственно основные средства были приняты на учет в этом же году, то льгота действует.

    Как быть с недвижимостью

    Если с движимым имуществом проблем быть не должно, то с недвижимостью могут возникнуть сложности.

    Оценка объектов

    Правопреемство при реорганизации юридических лиц оформляется передаточным актом или разделительным балансом- статьи 58 и 59 Гражданского кодекса РФ.

    Также правопредшественник за день до даты внесения записи в ЕГРЮЛ должен составить заключительный бухгалтерский баланс. Это установлено Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.

    При этом допускается оценивать принимаемое при реорганизации имущество в соответствии с решением учредителей тремя способами.

    Во-первых, это можно делать по остаточной стоимости. В этом случае в расчет налога на имущество берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерской отчетности правопредшественника.

    Но поскольку процесс реорганизации занимает определенный период времени и с даты составления передаточного акта или разделительного баланса до даты завершения реорганизации (внесения записи в ЕГРЮЛ) может пройти не один месяц, прежний собственник продолжает начислять амортизацию в бухгалтерском учете до месяца внесения записи в ЕГРЮЛ.

    Возникающие в этот период изменения в стоимости основных средств нужно раскрывать в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу. При этом правопреемник при принятии на учет основных средств обязан учитывать данные заключительной бухгалтерской отчетности.

    То есть остаточная стоимость основного средства по данным передаточного акта может не совпадать с данными заключительного баланса. И соответственно со стоимостью объекта при принятии его на бухгалтерский учет правопреемником.

    Второй способ- по текущей рыночной стоимости. Такая стоимость фиксируется при составлении передаточного акта или разделительного баланса и в последующем не изменяется.

    У новой организации в балансе разница между оценочной рыночной стоимостью принимаемого на учет актива и его остаточной стоимостью по заключительному балансу регулируется в общем порядке. То есть либо за счет добавочного капитала, либо за счет нераспределенной прибыли.

    Также активы можно оценить по иной стоимости (в частности, по фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений).

    Начисление амортизации

    Новый собственник начисляет амортизацию по основным средствам с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором внесены записи в ЕГРЮЛ. Делается это исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации.

    По сути, фирма принимает на учет основные средства по аналогии с приобретенными (но, разумеется, без отражения расходов на приобретение).

    Исключение составляет случай реорганизации в форме преобразования. При таком варианте должны быть составлены передаточный акт и заключительная бухгалтерская отчетность за день до даты внесения записи в ЕГРЮЛ об изменеВ­ниях.

    При этом заключительный баланс прежней организации является вступительным балансом новой организации. В этих документах в том числе указывается информация об оценке основных средств в том же порядке, что и для иных вариантов реорганизации (остаточная, рыночная, иная).

    Однако при этом вновь организованная фирма (по сути, прежняя, но с измененной организационно-правовой формой) начисление амортизации производит исходя из прежних сроков полезного использования, установленных правопредшественником.

    Опубликовано в журнале «Учет в производстве» № 8, август 2013 г.

    Правила исчисления налога на имущество при реорганизации

    Налог на имущество организаций является, пожалуй, одним из самых легких в плане определения объектов налогообложения и расчета налоговой базы. Однако и здесь есть свои подводные камни. Одну из таких ситуаций рассмотрел Минфин России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 13.09.12 № 03-05-05-01/54)

    Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 13.09.12 № 03-05-05-01/54

    РЕОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ПОВОД ДЛЯ НЕСДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ

    Налогоплательщик, являющийся правопреемником реорганизованной организации, задал довольно простые вопросы: нужно ли ему представлять налоговые декларации по налогу на имущество за присоединенную организацию за налоговый и отчетный периоды и в какие сроки?

    Ответы на поставленные вопросы однозначны. Если реорганизованная, в данном случае присоединенная, организация не сдала налоговые декларации до момента завершения процесса реорганизации, то их должен сдать правопреемник. Связано это с тем, что к нему переходят все обязанности присоединенной организации (п. 2, 5 ст. 50 НК РФ). И поскольку Налоговый кодекс не предусматривает особых сроков для подачи налоговых деклараций при реорганизации, они должны быть представлены в общеустановленные сроки.

    В отношении налога на имущество организаций такие сроки установлены пунктами 2 и 3 статьи 386 НК РФ. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. А налоговая декларация по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

    Если на вопрос о необходимости представления налоговых деклараций финансовое ведомство ответило довольно четко, то вот относительно определения продолжительности налогового периода полной ясности все же нет.

    Как указано в комментируемом письме, при реорганизации в форме присоединения присоединенная организация исчисляет среднегодовую стоимость имущества за период своей деятельности в течение календарного года в общеустановленном порядке. При этом для расчета налоговой базы требуется брать остаточную стоимость имущества на соответствующие даты, приведенные в пункте 4 статьи 376 НК РФ, на основании заключительной бухгалтерской отчетности на день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации. В этом пункте указано, что остаточная стоимость берется на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода.

    Однако данные разъяснения, по нашему мнению, необходимо применять с учетом пункта 3 статьи 55 НК РФ. Он предусматривает, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период от начала года, в котором осуществлена реорганизация, до дня завершения реорганизации.

    Следовательно, остаточная стоимость имущества должна быть определена не на 13 отчетных дат, как это может показаться на первый взгляд, а только до момента окончания реорганизации. Так, например, если реорганизация завершена 8 октября, то у присоединенной организации будет только 11 отчетных дат: 1-е число каждого месяца с января по октябрь и 8 октября.

    РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

    Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как уже было сказано, чтобы определить такую среднегодовую стоимость, нужно сумму величин остаточной стоимости имущества на отчетные даты, исчисленную по правилам бухгалтерского учета, разделить на 13.

    Из формулировок финансового ведомства можно сделать вывод, что налоговая база присоединенной организации определяется в общеустановленном порядке. То есть при определении среднегодовой стоимости имущества в расчет берутся остаточные стоимости имущества на все 13 предусмотренных дат. Тогда возникает вопрос: какая остаточная стоимость должна быть использована в расчетах по тем отчетным датам, которые приходятся на период после завершения процесса реорганизации?

    Если следовать разъяснениям Минфина России, то от момента присоединения и до конца года это будет одна и та же сумма, взятая из заключительной бухгалтерской отчетности. Ведь согласно пункту 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н), передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

    Совершенно непонятно, к чему ведомство приводит данную норму, ведь отсутствие бухгалтерских записей еще не означает, что в бухгалтерском учете ничего не меняется. Так, под бухгалтерской записью следует понимать бухгалтерскую проводку, то есть корреспонденцию счетов.
    Действительно, как таковой бухгалтерской проводки в учете при передаче имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному баланс не будет, тем не менее корректировка сальдо соответствующих счетов производится.

    Кроме того, если остаточную стоимость имущества учитывать при расчете налоговой базы присоединенной организации после завершения процесса реорганизации, то тогда имущество будет обложено налогом дважды. Поскольку правопреемник также отразит полученное имущество в своем учете, то есть включит его в баланс и, как следствие, учтет при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

    Это лишний раз доказывает, что после завершения процесса реорганизации остаточная стоимость пе-реданного имущества подлежит включению в налоговую базу только у правопреемника.

    Неверным было бы брать в расчет и нулевую остаточную стоимость имущества после окончания реорганизации. В этом случае произойдет занижение общей налоговой базы по обоим налогоплательщикам. Так, до завершения реорганизации стоимость имущества включается в налоговую базу присоединяемой организации, после – в налоговую базу правопреемника. В итоге имущество будет учтено на 13 отчетных дат, что соответствует общему порядку расчета налога на имущества. Это еще раз подтверждает вывод о том, что у присоединенной организации налоговый период заканчивается датой окончания реорганизации, а не ка-лендарного года.

    Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 21, ноябрь 2012 г.

    Реорганизация предприятия: кто платит налог на имущество, земельный и транспортный налог? | Статьи компании "РосКо"

    Общие правила уплаты налогов при реорганизации юридических лиц установлены статьей 50 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ). Если реорганизуемое лицо не оплатило или не смогло оплатить налоги (сборы) до своей реорганизации, то эта обязанность исполняется его правопреемником (правопреемниками). Оплатить налоги, а также пени правопреемник должен независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованного юридического лица указанных обязанностей. 

    РЕОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ: НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

    Помимо обязанности по уплате налогов (включая пени), на правопреемника   возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до того, как оно было реорганизовано. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении  обязанностей по уплате налогов (сборов) пользуется всеми правами, а также исполняет все обязанности предусмотренные для налогоплательщиков.

    Вид реорганизации

    Правопреемник (лицо, обязанное уплатить налог (сбор) после реорганизации))

    Слияние

    Вновь возникшее в результате слияния юридическое лицо

    Присоединение

    Юридическое лицо, присоединившее к себе другое юридическое лицо

    Разделение

    Юридические лица, возникшие в результате разделения(доля каждого определяется на основании разделительного баланса, либо по решению суда)

    Выделение

    Правопреемника по обязанности уплаты налогов не возникает (но выделившиеся юридические лица могут быть обязаны уплатить налоги по решению суда)

    Преобразование

    Вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо


    Транспортный налог

    Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов его правопреемника, поэтому правопреемник уплачивает транспортный налог в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (в г. Москва налогоплательщики уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.1 ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 "О транспортном налоге").

    Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащего уплате и подается  правопреемником (также как и остальными налогоплательщиками) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 363.1 НК РФ). Причем, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (с остальными вариантами определения налоговых периодов вы можете ознакомиться, обратившись к п.3 ст. 55 НК РФ). Данное правило не применяется в отношении организаций, если из их состава  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Обращаем Ваше внимание, что по тем налогам, налоговый период по которым установлен как месяц или квартал изменение налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.4 ст. 55 НК РФ).

    ЧЕМ ОТЛИЧАЕТСЯ РЕОРГАНИЗАЦИЯ ПУТЕМ РАЗДЕЛЕНИЯ ОТ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ ВЫДЕЛЕНИЯ

    При реорганизации транспортные средства реорганизованной организации переходят к правопреемнику, в связи с чем у него появляется обязанность по сдаче налоговой декларации. В декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших реорганизованной организации и принятых на баланс вновь возникшими юридическими лицами (Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2011г. N 16-15/[email protected]). Декларация предоставляется за весь налоговый период в налоговый орган  по месту учета организации-правопреемника. При заполнении налоговой декларации на Титульном листе по "по месту нахождения (учета)" указывается код "260" или "216" ( Приложение № 3 к порядку заполнения декларации, утв. Приказом  ФНС России N ММВ-7-11/[email protected] от 20.02.2012), а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации. Код ОКАТО указывается того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения. В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

    Налог на имущество 

    В соответствии с п.1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

    Статья 374 НК РФ устанавливает, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает специальных правил предоставления налоговых деклараций в случае реорганизации, отчетность реорганизованного лица представляется в сроки, установленные НК РФ (Письмо Федеральной налоговой службы от 9 марта 2011 г. N КЕ-4-3/[email protected] "О представлении налоговых деклараций при реорганизации организаций"). Также не установлена обязанность реорганизуемого лица подавать налоговые декларации до момента окончания осуществления им хозяйственной деятельности, поэтому, так же как и в случае с транспортным налогом, обязанность по уплате налога на имущество и подаче налоговой отчетности переходит на организацию-правопреемника. При этом, обращаем Ваше внимание, что движимое имущество, принятое правопреемником в январе 2013 года на учет в качестве основных средств на дату государственной регистрации прекращения деятельности последней из присоединенных организаций, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 мая 2013 г. N 03-05-05-01/16580 «Об учете для целей налогообложения движимого имущества, принятого правопреемником от присоединенных обществ, учитываемое на балансе в составе основных средств»).

    Согласно пунктам 20 и 23 Методических указаний (утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций") при реорганизации, заключительная бухгалтерская отчетность составляется реорганизуемой организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности реорганизуемой организации формируется на основе данных передаточного акта (разделительного баланса) и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности реорганизуемой организации.

    Налоговая декларация по налогу на имущество подается в инспекцию по месту учета правопреемника (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203). При заполнении декларации на титульном листе необходимо указать ИНН и КПП правопреемника, а в поле "Налогоплательщик" - наименование реорганизованной организации. Присвоенные ей ИНН и КПП отражаются в специальных строках титульного листа. Также в разделе 1 и 2 декларации проставляется код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или объекты налогообложения.

    РЕОРГАНИЗАЦИЯ КОМПАНИИ

    Земельный налог 

    Налогоплательщиками земельного налога являются организации обладающие земельными участками на праве собственности (п.1 ст. 388 НК РФ). Право собственности на такой объект как земельный участок возникает на основании государственной регистрации, следовательно и обязанность по уплате налога должна возникнуть только с момента государственной регистрации права. Однако, в рассматриваемом нами вопросе, это правило не работает и вот почему. Дело в том, что при реорганизации все права от реорганизуемого лица переходят к правопреемнику в силу закона, то есть при реорганизации правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Эта позиция подтверждена Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", а также Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в Письме от 23 марта 2012г. N03-05-05-02/66.

    Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у правопреемника возникает с момента его государственной регистрации.

    При представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать положения п.7 ст. 396 НК РФ, согласно которому в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налогом (отчетном) периоде.

    При заполнении декларации на титульном листе и других листах  налоговых деклараций по земельному налогу указываются реквизиты реорганизованной организации.

    Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной реорганизуемой организации, то уплачивается налог и представляется налоговая декларация вместо налогового расчета по авансовому платежу по земельному налогу за период осуществления деятельности.


    После завершения реорганизации при исчислении земельного налога и представлении налоговых расчетов и налоговых деклараций необходимо учитывать, что налоговые расчеты и налоговые декларации по земельному налогу представляются начиная с отчетного (налогового) периода, в котором активы будут переданы на баланс правопреемника. На титульном листе и других листах налоговых расчетов и налоговых деклараций указываются реквизиты правопреемника, а именно КПП, присвоенный при постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения ранее принадлежащего присоединенной организации земельного участка.

    Если по месту нахождения реорганизованных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации за последний налоговый период реорганизованной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены реорганизованными организациями до завершения реорганизации ( Письмо Минфина России от 26.06.08 N 03-05-04-01/26). При этом, при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость имущества на 1-е числа месяцев, следующих за месяцем передачи активов на баланс правопреемника, равна нулю.  На титульном листе и других листах налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу на имущество организации указываются реквизиты реорганизованного лица.

    В заключение отметим, что положения, касающиеся бухгалтерской отчетности при реорганизации, порядок заполнения декларация по налогам, а также права и обязанности правопреемника носят общий характер и подлежат применению при исчислении и уплате любого налога. 

    При этом, сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная компанией до ее реорганизации, подлежит зачету в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованной организации по погашению недоимки или задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации.  

    Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного до реорганизации налога, распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате.

    При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога подлежит возврату его правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном главой 12 «Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм» НК РФ. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

    РЕОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

    Реорганизация в форме выделения. Право собственности на недвижимое имущество

    ООО реорганизуется в форме выделения. После подписания разделительного баланса в собственность новых ООО переходит недвижимое имущество. Регистрация данного имущества займет некоторое время. Можно ли его сразу сдать в аренду, то есть с момента регистрации нового ООО (без свидетельства о праве собственности)?

    Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ).

    Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст. 209 ГК РФ).

    В соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

    Ст. 218 ГК РФ установлено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица.

    В п. 11 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 г. № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» указано, что граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (ст. 218 ГК РФ).

    В силу п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

    Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в порядке реорганизации юридического лица.

    Так, если реорганизованному юридическому лицу (правопредшественнику) принадлежало недвижимое имущество на праве собственности, это право переходит к вновь возникшему юридическому лицу независимо от государственной регистрации права на недвижимость.

    При этом вновь возникшее юридическое лицо вправе обратиться с заявлением о государственной регистрации перехода права собственности в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, после завершения реорганизации.

    В этом случае, если право собственности правопредшественника не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, правоустанавливающими являются документы, подтверждающие основание для перехода права в порядке правопреемства, а также документы правопредшественника, свидетельствующие о приобретении им права собственности на недвижимое имущество.

    В связи с изложенной позицией судов Минфин РФ в письме от 31.12.2010 г. № 03-03-06/1/817 разъяснил, что переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.

    При этом после завершения реорганизации правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество в соответствующий регистрирующий орган, поскольку разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты.

    Таким образом, по мнению чиновников, действие п. 11 ст. 258 НК РФ, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, не распространяется на порядок включения в амортизационные группы объектов недвижимого имущества, полученного правопреемником в результате реорганизации.

    В этом случае включение правопреемником в амортизационные группы полученных по процедуре реорганизации объектов недвижимости, используемых в деятельности, направленной на получение дохода, правомерно вне зависимости от наличия/отсутствия факта подачи документов на регистрацию прав собственности на такие объекты.

    Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

    Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей компании на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п. 36 и 37 Методи­ческих указаний.

    Как сообщило УФНС РФ по г. Москве в письме от 09.11.2010 г. № 16-15/[email protected], на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой и возникающей организацией.

    Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной компанией переданного имущества с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации.

    Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией в бухгалтерском учете и для целей обложения налогом на имущество на дату ее государственной регистрации.

    Следовательно, Вы вправе предоставлять недвижимое имущество в аренду с даты госрегистрации реорганизации.

    Реорганизация путем выделения: пошаговый алгоритм с комментариями

    II. Этап второй — подготовка корпоративного решения и уведомление регистрирующего органа

    • Принятие единственным участником (общим собранием участников) Общества решения о реорганизации Общества.
    • Подготвка и подача в регистрирующий орган уведомления о начале процедуры реорганизации Общества в форме выделения по форме Р12003.
    • Получение листа записи о начале процедуры реорганизации.
    На мой взгляд самы скучный и неинтересный этап) Но, тем не менее, основнополагающий.

    На данном этапе мы руководствуемся п. 1 ст. 13 Закона о госрегистрации ЮЛ и ИП, в котором указано, что юридическое лицо в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации, в том числе о форме реорганизации, с приложением решения о реорганизации.

    Заявление по указанной выше форме подписывается исполнительным органом общества, в отношении которого принято решение о реорганизации.

    III. Этап третитий — уведомление кредиторов реорганизуемого общества и публикация в СМИ сообщения о реорганизации

    • Уведомление кредиторов.
    • Проведение сверок с кредиторами и отражение результатов в бухгалтерском учете.
    • Получение ЭЦП.
    • Публикация сообщения в журнале «Вестник государственной регистрации».
    • Публикация сообщения в журнале «Вестник государственной регистрации».
    На мой взгляд конечно и с учетом требований закона письменное уведомление кредиторов хоть и требуется, но с учетом того, что публикация является формой уведомления кредиторов, то оставляю этот пункт на Ваше усмотрение. Но, повторюсь еще раз, так проводимая реорганизация была абсолютно белой, то я принял решение руководствоваться тем, что «реорганизуемое юридическое лицо в течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в письменной форме уведомляет известных ему кредиторов о начале реорганизации, если иное не предусмотрено федеральными законами». Данное положение содержится в п.2 ст. 13.1 Закона о государственной регистрации ЮЛ и ИП.

    Тем же пунктом и той же статьей предусмотрено, реорганизуемое юридическое лицо после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации.

    Все процессы сверок с кредиторами и подачу публикаций в журнале «Вестник государственной регистрации» предлагаю запускать одновременно.

    ЭЦП мы использовали для подачи сообщения для публикаций в журнале «Вестник государственной регистрации» в электронной форме. Очень удобно и самое главное, ускоряет процесс подачи)

    IV. Этап четвертый — сверка с ФНС и томное ожидание

    • Проведение сверки с ФНС.
    • Предоставление отчетности в ПФР.
    • Подготовка передаточного акта.
    • Получение справки из ПФР (опционально).
    Хотя мы и утвердили решением передаточный акт, но на момент принятия решения остутствовало понимание о составе передваемого имущества, поэтому вместо второго этапа я отнес его к четвертому этапу.

    Безналоговые покупки

    Не облагаемые налогом сделки M&A считаются «реорганизацией» и аналогичны налогооблагаемым сделкам, за исключением того, что при реорганизации покупатель использует свои акции в качестве значительной части вознаграждения, уплаченного продавцу, а не денежные средства или долг. Четыре условия должны быть выполнены, чтобы сделать транзакцию безналоговой в соответствии с разделом 368 Налогового кодекса (IRC):

    .
    • Непрерывность доли владения - По крайней мере, 50% возмещения составляют акции покупателя (хотя операции с минимальным вознаграждением, равным 40%, подпадают под действие налогообложения).
    • Непрерывность бизнеса: предприятие-покупатель должно либо продолжить исторический бизнес цели, либо использовать значительную часть активов цели в существующем бизнесе в течение 2 лет после сделки.
    • Допустимая коммерческая цель - транзакция должна служить допустимой деловой цели, помимо ухода от уплаты налогов.
    • Доктрина поэтапной транзакции - транзакция не может быть частью более крупного плана, который, взятый в целом, представлял бы собой налогооблагаемое приобретение.

    Реорганизации, хотя обычно не облагаются налогом на уровне предприятия, не полностью освобождаются от налогов для продающих акционеров. Реорганизация - это , подлежащая немедленному налогообложению для акционеров целевой компании в той мере, в какой они получают неквалифицированное вознаграждение, или «выгоду». Кроме того, налог на акции покупателя, полученный целевыми акционерами в качестве возмещения, откладывается, а не полностью.

    Загрузочный

    Любое вознаграждение, полученное целевыми акционерами, кроме акций покупателя (e.грамм. наличными или долгом).

    Давайте посмотрим, как влияет на каждого участника необлагаемого налогом приобретения с налоговой точки зрения:

    Приобретающая организация

    • Предполагается, что переходящий остаток в приобретенных чистых активах равен исторической налоговой базе целевой компании, даже если прибыль признается целевыми акционерами при любой полученной прибыли.
    • Предполагается, что переходящий остаток в акциях, полученных от целевых акционеров, равен базе целевых акционеров, даже если целевые акционеры признают прибыль при любой полученной прибыли.
    • Отсутствие прибыли или убытков при обмене собственных акций покупателя на акции цели.
    • Налоговые атрибуты цели (например, NOL) остаются в силе после приобретения и переходят к покупателю, но их использование подлежит ограничению в соответствии с Разделом 382.

    Целевая организация

    • Target не признает налогооблагаемую прибыль от передачи активов покупателю.

    Целевые акционеры

    • Целевые акционеры предполагают, что налоговая база в полученных акциях покупателя равна возмещению, равному их старой базе в целевых акциях.
    • Отсутствие прибыли или убытков от обмена целевых акций на акции покупателя; скорее, любой налог на акции покупателя, полученный в качестве возмещения, откладывается до тех пор, пока целевые акционеры не продадут акции.
    • Сделка подлежит немедленному налогообложению продающим акционерам в той мере, в которой получена выгода.

    Пример 3.8 - Налоги с акционеров

    Предположим, что Alpha приобретает Tango в ходе безналоговой реорганизации за 60 долларов наличными и 40 долларов акциями. Совокупная база акционеров Tango в их акциях составляет 20 долларов.Таким образом, реализованная прибыль акционеров Tango составляет 60 + 40 - 20 долларов = 80 долларов. Их признанная прибыль - это меньшая реализованной прибыли и суммы полученной выгоды, или 60 долларов.

    Структуры беспошлинных сделок

    Раздел 368 Налогового кодекса признает три типа корпоративных структур приобретения, которые квалифицируются как безналоговые (или отсроченные) реорганизации:

    • Реорганизация типа «А» (приобретение акций в активы)
      • Официальное слияние или консолидация
      • Прямое треугольное слияние
      • Слияние с обратным треугольником
    • Реорганизация типа «Б» (приобретение акций в обмен на акции)
    • Реорганизация типа "С" (приобретение акций в активы)

    Обязательное слияние (реорганизация "А")

    В рамках установленного законом слияния целевые акционеры обменивают свои акции на акции приобретателя и обеспечивают до 60% прибыли (применяется требование непрерывности процентной ставки).Первоначальный налог немедленно облагается налогом для целевых акционеров, в то время как оплата акциями покупателя откладывается. Оплата акций может производиться в виде голосующих и неголосующих простых или квалифицированных привилегированных акций приобретателя. Цель ликвидируется, и все активы и обязательства цели принимаются на себя покупателем. Утверждение плана слияния является предметом голосования приобретателя и целевого акционера в большинстве штатов. Кроме того, несогласные акционеры могут пройти независимую оценку и выкупить их за наличные.

    Уставное объединение (реорганизация "А")

    В установленной законом консолидации две или более корпорации вносят все свои активы и обязательства в новую корпорацию, созданную для осуществления сделки, а существовавшие ранее корпорации распускаются. Такая структура подходит для слияний равных. Акционеры-покупатели и целевые акционеры имеют те же права голоса и оценки, что и при слиянии в соответствии с законом.

    Форвардное треугольное слияние (реорганизация "А")

    При треугольном слиянии и цель сливается с дочерней компанией приобретающей корпорации, оставляя дочернюю компанию выжившей.Поскольку цель устранена, непередаваемые активы и контракты, такие как патенты или лицензии, могут быть потеряны. Покупатель должен приобрести «практически все» активы цели (определяемые как минимум 70% и 90% от справедливой стоимости валовых активов и чистых активов цели соответственно), чтобы сделка имела право на освобождение от налогов. Продажа активов, не востребованных покупателем непосредственно перед слиянием, может поставить под угрозу благоприятный налоговый режим.

    Как и при обязательном слиянии, форма возмещения должна соответствовать требованиям непрерывности процентных ставок, а оплата акциями приобретателя может быть гибкой в ​​зависимости от типа ценных бумаг, используемых в качестве возмещения (оплата дочерними акциями не допускается).Однако эта структура имеет два преимущества по сравнению с обязательным слиянием: 1) покупатель защищен от обязательств цели, поскольку они изолированы в отдельном юридическом лице (дочернем предприятии), и 2) акционеры покупателя не должны одобрять слияние, если только приобретение является существенным, или для совершения сделки должно быть разрешено несколько акций покупателя.

    Обратное треугольное слияние (реорганизация "А")

    При обратном треугольном слиянии и дочерняя компания покупателя сливается с целью, в результате чего цель остается выжившей организацией и дочерней компанией покупателя и устраняет любых миноритарных акционеров цели.Эта структура позволяет покупателю защитить себя от обязательств цели, как в случае форвардного треугольного слияния, но с дополнительным преимуществом, заключающимся в том, что непередаваемые активы и контракты не теряются. По этой причине обычно используется обратное треугольное слияние. Однако, по крайней мере, 80% вознаграждения должно быть выплачено голосующими обыкновенными или привилегированными акциями покупателя, что устраняет некоторую гибкость в отношении типа вознаграждения, выплачиваемого капиталом, относительно форвардного треугольного слияния.Другие характеристики этой структуры аналогичны тем, которые встречаются при форвардных трехсторонних слияниях, включая «практически все» и требования одобрения акционеров.

    Приобретение акций в обмен на акции (реорганизация "B")

    При реорганизации типа «Б» покупатель обменивает свои голосующих обыкновенных и / или квалифицированных привилегированных акций (без выкупа, за исключением небольших сумм, выплачиваемых за дробные акции) на контроль над целевым объектом, определяемый как владение 80% акций. голосование и стоимость »акций цели.Цель выживает как дочерняя компания покупателя, ограждая покупателя от его обязательств. Покупателю не обязательно приобретать все 80% целевого капитала сразу, но он должен владеть не менее 80% после завершения приобретения. Это позволяет покупателю постепенно приобретать акции цели в ходе так называемого «ползучего» приобретения. Обратите внимание, что, поскольку эта структура не требует приобретения 100% акций цели, миноритарные акционеры могут сохранить долю в цели. Реорганизация «B» аналогична слиянию с обратным треугольником, за исключением того, что последнее позволяет выгоду, устраняет миноритарных акционеров и требует, чтобы покупатель приобрел «практически все» активы цели.

    Эта структура может быть полезна, когда акционеры целевой компании готовы принять акции покупателя в качестве возмещения, потому что, например, они могут иметь встроенный прирост капитала, который может быть вызван продажей акций за наличные. Покупатель также может предпочесть эту структуру, если он не хочет расставаться со значительной суммой денежных средств для финансирования приобретения или пытается защитить себя от обязательств цели.

    Приобретение запасов за активы (реорганизация "C")

    При реорганизации типа «C» покупатель обменивает свои голосующих обыкновенных и / или привилегированных акций на «практически все» активы цели.Целевая аудитория ликвидирует и передает акции покупателя и любые оставшиеся активы своим акционерам. Вознаграждение, выплачиваемое денежными средствами или ценными бумагами, кроме голосующих обыкновенных или привилегированных акций (boot), не может превышать 20% справедливой стоимости активов цели до транзакции. Любые обязательства, взятые на себя покупателем, засчитываются в 20% -ный предел загрузки при выплате денежных средств или другого неквалифицированного вознаграждения.

    Как и в случае приобретения налогооблагаемых активов, покупатель может избирательно выбирать, какие из активов цели, если таковые имеются, он возьмет на себя.Полный отказ от определенных обязательств обеспечивает покупателю даже большую защиту, чем изоляция этих обязательств в дочерней компании. Однако покупатель сильно подвержен любым принятым обязательствам, если только дочерняя компания не используется для защиты этого риска, как в других структурах. Более того, как и приобретение налогооблагаемых активов, реорганизация типа «C» может быть механически сложной, дорогостоящей и трудоемкой. Следовательно, реорганизации типа «C» редки.

    Приложение 3.3 - Сравнение безналоговых структур по разделу 368

    Уставное слияние или объединение
    • Гибкость в форме вознаграждения (не требуется голосующих акций; можно использовать загрузку до 60%)
    • Безналоговый статус, на который не влияет выбытие ненужных активов
    • Исключает миноритарных или несогласных акционеров
    • Все обязательства объекта приняты
    • Приобретатель и целевые акционеры могут иметь право голоса и права оценки
    • Может потребоваться передача прав собственности, аренды и договоров
    • Ни одна из компаний не может быть иностранной корпорацией
    Вперед
    Треугольник
    Слияние
    • Гибкость в форме компенсации
    • Обязательства Таргета, изолированные в дочерней компании
    • Может потерять непередаваемые активы и контракты
    • Требование «Практически все»
    • Целевой голос акционера
    Реверс
    Треугольник
    Слияние
    • Может использоваться загрузка до 20%
    • Обязательства Таргета, изолированные в дочерней компании
    • Непередаваемые активы и контракты не утрачены
    • Покупатель должен обменять свои голосующие акции на целевые акции
    • Требование «Практически все»
    • Целевой голос акционера
    "Б" Реорг
    • Обязательства Целевого предприятия, изолированные в дочерней компании
    • Непередаваемые активы и контракты не утрачены
    • Нет требования "практически все"
    • Покупатель должен обменять свои голосующих акций на целевые акции
    • Не гибкость в отношении формы компенсации
    • Миноритарные акционеры не исключены
    "C" Reorg
    • Эквайрер может избирательно выбирать обязательства, которые он принимает на себя
    • Покупатель должен обменять свои голосующих акций на целевые акции
    • Не гибкость в отношении формы возмещения
    • Требование «Практически все»
    • Механически сложный и дорогостоящий

    Раздел 351 Слияние

    Раздел 351 IRC предоставляет средства для осуществления необлагаемого налогом объединения бизнеса, когда не облагаемые налогом структуры, признанные в соответствии с Разделом 368, нецелесообразны.Наиболее заметным преимуществом Раздела 351 перед Разделом 368 является то, что первый не требует непрерывности доли владения, что ограничивает сумму необлагаемого налогом возмещения (акции покупателя), которое могут получить акционеры целевой компании. Таким образом, слияние согласно Разделу 351 может включать неограниченную сумму не облагаемого налогом возмещения, что выгодно продающим акционерам, которые оценивают отсрочку по налогу выше текущего дохода.

    Акционеры-учредители вновь образованной корпорации обычно передают собственность (например,грамм. денежных средств и других активов) новому предприятию (NewCo) в обмен на доли владения (например, обыкновенные или привилегированные акции). Согласно разделу 351 IRC, эта передача не облагается налогом при условии, что лица, передающие (в совокупности), принимают на себя налоговый контроль NewCo сразу после транзакции, что определяется как владение не менее 80% голосов и стоимости каждого класса находящихся в обращении акций. . Применяются условия, требуемые Разделом 368 для беспошлинного обращения: , а не . На следующем рисунке показан один из способов структурирования слияния согласно Разделу 351:

    Передающие могут получить загрузку (т.е.грамм. наличными и другим имуществом) в дополнение к акциям NewCo в обмен на переданное имущество. В то время как получение акций NewCo передающими лицами не облагается налогом, цеденты, которые получают выгоду, признают налогооблагаемую прибыль, равную наименьшей из полученной выгоды и прибыли, полученной при передаче собственности. Передающие, которые получают акции NewCo, принимают на себя основу таких запасов, равную основе переданной собственности. Однако, если плательщики также получают выгоду при обмене, их базой в их запасе NewCo будет за вычетом на FV начисления и любых убытков , которые они признают на бирже.И наоборот, база передающей стороны - это , увеличенное на на сумму прибыли , признанной на обмене. NewCo предполагает, что полученное имущество будет перенесено на сумму, увеличенную на сумму любой прибыли, признанной передающей стороной (напомним, что при уплате налогов IRS разрешает повышение).

    Слияния по разделу 351 являются гибкими в том смысле, что их можно адаптировать к целям акционеров цели. Возмещение может состоять из денежных средств и / или нескольких классов акций NewCo, таких как обыкновенные и привилегированные акции с правом голоса и без права голоса.

    Приложение 3.4 - Пример слияния по разделу 351

    Delta и Foxtrot являются публичными корпорациями. Большая часть бизнеса Delta состоит из поставок сырья производственному подразделению Foxtrot. Delta и Foxtrot соглашаются на объединение бизнеса в соответствии с разделом 351, в соответствии с которым Foxtrot передает свое производственное подразделение Delta в обмен на достаточное количество вновь выпущенных акций Delta, чтобы предоставить Foxtrot 81% владения Delta после сделки. В этом случае Delta приобретает новое подразделение, а Foxtrot получает налоговый контроль над объединенной компанией (Delta) в соответствии с требованиями Раздела 351.Ранее выпущенные акции «Дельта» остаются в обращении и обращаются на открытом рынке, но теперь составляют всего 19% (= 1–81%) от общего числа акций «Дельта» в обращении.

    Получившаяся структура после транзакции была бы такой же, если бы Foxtrot вместо этого сразу приобрела Delta, передала свое производственное подразделение в новую дочернюю компанию Delta и вырвала 19% своей доли участия в Delta. Конечно, эта эквивалентная серия транзакций была бы гораздо более сложной, потенциально неэффективной с точки зрения налогообложения и непрактичной.

    Совместные предприятия иногда создаются в соответствии с разделом 351.

    .

    Влияние налогов

    5.1 Влияние налогов

    Цель обучения

    1. Как налоги влияют на равновесные цены и прибыль от торговли?

    Рассмотрим сначала фиксированный налог на единицу продукции, такой как 20-процентный налог на бензин. Налог может взиматься с покупателя или поставщика. Он возлагается на покупателя, если покупатель платит цену за товар, а затем дополнительно уплачивает налог. Аналогичным образом, если налог взимается с продавца, цена, взимаемая с покупателя, включает налог.В Соединенных Штатах налог с продаж обычно взимается с покупателя (указанная цена не включает налог), в то время как в Канаде налог с продаж обычно взимается с продавца.

    Важное понимание теории спроса и предложения состоит в том, что ни для кого не имеет значения, взимается ли налог с поставщика или покупателя. Причина в том, что в конечном итоге покупателя заботит только общая уплаченная цена, которая представляет собой сумму, которую получает поставщик плюс налог; а поставщик заботится только о чистой сумме для поставщика, которая представляет собой общую сумму, уплачиваемую покупателем за вычетом налога.Таким образом, с учетом налога в размере 20 центов цена для покупателя составляет 2 доллара США, а для продавца - 1,80 доллара США. Платит ли покупатель 1,80 доллара продавцу и дополнительные 20 центов налога или платит 2 доллара, результат будет одинаковым как для покупателя, так и для продавца. Аналогичным образом, с точки зрения продавца, независимо от того, взимает ли продавец 2 доллара США, а затем платит 20 центов государству, или взимает 1,80 доллара США и не уплачивает налоги, прибыль будет одинакова.

    Сначала рассмотрим налог, взимаемый с продавца. При заданной цене p и налоге p каждый продавец получает p - t и, таким образом, предоставляет сумму, связанную с этой чистой ценой.Принятие предложения до налогообложения равным S До предложение после налогообложения сдвигается вверх на сумму налога. Это сумма, которая покрывает предельную стоимость последней единицы плюс налог. Другими словами, при любой более низкой цене продавцы сократят количество предлагаемых единиц. Изменение предложения показано на Рисунке 5.1 «Влияние налога на предложение».

    Рисунок 5.1 Влияние налога на поставку

    Теперь рассмотрим введение налога на покупателя, как показано на рисунке 5.2 «Влияние налога на спрос». В этом случае покупатель оплачивает стоимость товара p плюс налог t . Это снижает готовность платить за любую данную единицу на сумму налога, тем самым смещая кривую спроса на величину налога.

    Рисунок 5.2 Влияние налога на спрос

    В обоих случаях влияние налога на равновесие спроса и предложения заключается в смещении количества в сторону точки, где спрос до налогообложения минус предложение до налогообложения является суммой налога.Это показано на Рисунке 5.3 «Влияние налога на равновесие». Объем торгов до введения налога составил q B * . Когда взимается налог, цена, которую платит покупатель, должна превышать цену, которую получает продавец, на сумму, равную налогу. Это фиксирует уникальное количество, обозначенное как q A *. Цена, которую платит покупатель, обозначается как p D *, и продавец получает эту сумму за вычетом налога, который обозначается как p S *.Соответствующие количества и цены показаны на Рисунке 5.3 «Влияние налога на равновесие».

    Рисунок 5.3 Влияние налога на равновесие

    Также следует отметить, что цена, которую платит покупатель, увеличивается, но, как правило, меньше, чем налог. Точно так же цена, которую получает продавец, падает, но меньше, чем налог. Эти изменения известны как уровень налогообложения Изменения цены, уплаченной за товар, в зависимости от суммы налога на товар.- налог, который в основном несут покупатели в виде более высоких цен или продавцы в виде более низких цен без налогообложения.

    Налог имеет два основных эффекта: снижение объемов торговли и перенаправление доходов в пользу государства. Они проиллюстрированы на Рисунке 5.4 «Доходы и безвозвратные убытки». Во-первых, выручка - это просто сумма налога, умноженная на объем торговли, который равен площади заштрихованного прямоугольника. Разумеется, для взимаемого налога используется количество после уплаты налогов q A *, потому что это количество, продаваемое после взимания налога.

    Рисунок 5.4 Доходы и безвозвратные убытки

    Кроме того, налог снижает объем торговли, тем самым уменьшая часть прибыли от торговли. Излишек потребителя падает, потому что цена для покупателя растет, а излишек производителя (прибыль) падает, потому что цена для продавца падает. Некоторые из этих потерь отражаются в форме налога, но потери не фиксируются ни одной стороной - стоимость единиц, которые были бы обменены, если бы не было налога. Стоимость этих единиц определяется спросом, а предельная стоимость единиц определяется предложением.Разница, заштрихованная на рисунке черным цветом, - это упущенная выгода от торговли единицами, которые не торгуются из-за налога. Эти упущенные выгоды от торговли известны как безвозвратные убытки. Стоимость покупателя за вычетом затрат продавца на единицы, торговля которыми невыгодна из-за налога или иного вмешательства на рынке. То есть безвозвратная потеря представляет собой стоимость покупателя за вычетом стоимости продавца. затраты на единицы, торговля которыми нецелесообразна только из-за налогов или иного вмешательства на рынке. Чистая упущенная выгода от торговли (измеренная в долларах) этими потерянными единицами показана на рисунке черным треугольником.

    Безвозвратная потеря важна, потому что она представляет собой потерю для общества, почти такую ​​же, как если бы ресурсы были просто выброшены или потеряны. Безвозвратная потеря - это ценность, которая не нравится людям, и в этом смысле ее можно рассматривать как альтернативную стоимость налогообложения; то есть, чтобы собирать налоги, мы должны отбирать деньги у людей, но получение доллара налоговых поступлений на самом деле стоит обществу больше, чем доллар. Затраты на увеличение налоговых поступлений включают собранные деньги (которые налогоплательщики теряют), прямые затраты на сбор налогов, такие как сборщики налогов и правительственные учреждения по управлению сбором налогов, и безвозвратные потери - потерянная стоимость, созданная стимулирующим эффектом налогов, которые уменьшают прибыль от торговли.Безвозвратная потеря является частью накладных расходов на сбор налогов. Интересный вопрос, который будет рассмотрен в следующем разделе, - это выбор видов деятельности и товаров для налогообложения, чтобы минимизировать безвозвратные потери от налогообложения.

    Без дополнительной количественной оценки можно сказать лишь немного больше о влиянии налогообложения. Во-первых, небольшой налог увеличивает доход, примерно равный сумме налога, умноженной на количество, или tq . Во-вторых, уменьшение количества также примерно пропорционально размеру налога.В-третьих, это означает, что размер чистой потери примерно пропорционален квадрату налога. Таким образом, небольшие налоги имеют почти нулевую безвозвратную потерю на доллар собранных доходов, а накладные расходы по налогообложению в виде процента от собранных налогов возрастают при повышении уровня налогов. Следовательно, стоимость налогообложения имеет тенденцию к увеличению уровня налога.

    Ключевые выводы

    • Обложение налогом поставщика или покупателя оказывает такое же влияние на цены и количество.
    • Воздействие налога на равновесие спроса и предложения заключается в смещении количества в сторону точки, где спрос до налогообложения минус предложение до налогообложения является суммой налога.
    • Налог увеличивает цену, которую платит покупатель, на меньшую величину, чем налог. Точно так же цена, которую получает продавец, падает, но меньше, чем налог. Относительное влияние на покупателей и продавцов известно как уровень налогообложения.
    • Существует два основных экономических эффекта от налога: снижение объемов торговли и отвлечение доходов в пользу государства.
    • Налог приводит к падению излишка потребителя и излишка (прибыли) производителя. Некоторые из этих убытков отражаются в налоге, но убыток не фиксируется ни одной стороной - стоимость единиц, которые были бы обменены, если бы не было налога. . Эти упущенные выгоды от торговли известны как безвозвратные убытки.
    • Безвозвратная потеря - это стоимость покупателя за вычетом затрат продавца на единицы, торговля которыми невыгодна только из-за налога (или другого вмешательства в эффективность рынка).
    • Безвозвратная потеря важна, потому что она представляет собой потерю для общества, почти такую ​​же, как если бы ресурсы были просто выброшены или потеряны.
    • Небольшие налоги имеют почти нулевую безвозвратную потерю на доллар собранных доходов, а накладные расходы на налогообложение в процентах от собранных налогов растут при повышении уровня налогов.

    Упражнения

    1. Предположим, что спрос задан по формуле qd ( p ) = 1 - p , а предложение qs ( p ) = p , с ценами в долларах.Если продавцы платят налог в размере 10 центов, каков объем предложения после уплаты налогов? Вычислите равновесную цену и количество до налогообложения, равновесное количество после налогообложения, а также цену покупателя и цену продавца.
    2. Предположим, что спрос равен qd ( p ) = 1 - p , а предложение qs ( p ) = p , с ценами в долларах. Если покупатели платят налог в размере 10 центов, каков спрос после уплаты налогов? Выполните те же вычисления, что и в предыдущем упражнении, и покажите, что результаты такие же.
    3. Предположим, что спрос равен qd ( p ) = 1 - p , а предложение qs ( p ) = p , с ценами в долларах. Допустим, введен налог в размере т центов, т ≤1. Какое равновесное количество торгуется как функция т ? Какой доход собирает правительство и для какого уровня налогообложения он самый высокий?
    .

    Организационно-правовые формы предпринимательства. Классификация фирм и их роль в экономике.

    Предприниматель - субъект, деятельность которого направлена ​​на получение дохода и осуществляется на условиях собственной имущественной ответственности.

    Следует также отметить, что термины бизнес и предпринимательство не совпадают. Слово бизнес вошло в лексикон после перехода к капитализму. Бизнес в переводе с английского - это дело, приносящее доход, деловые отношения между деловыми людьми, обмен результатами деятельности, деловые контакты.В западных книгах по бизнесу, например Conception of Business, дается такое определение. Бизнес - это система управления делом. Бизнес производит продукцию, которая нужна людям. Бизнес - это работа. Бизнес - это центральная дорога в нашей экономической системе. Это система, которую мы создали для удовлетворения наших потребностей. Так мы живем. Другими словами, бизнес - это система производства для удовлетворения потребностей общества. Бизнес - это более широкое понятие, чем предпринимательство, поскольку оно включает отношения между всеми участниками рыночной экономики, предпринимателем и потребителями.

    Индивидуальное предпринимательство основано на индивидуальной или семейной собственности предпринимателя. Его особенность в том, что нет разницы между собственным капиталом и капиталом, который используется на частные нужды, то есть ответственность распространяется на все имущество.

    Индивидуальное предпринимательство имеет 2 формы: индивидуальная трудовая деятельность и индивидуальное частное предприятие.

    Индивидуальная трудовая деятельность основана на работе предпринимателя и членов его семьи.

    Партнерство основано на объединении собственности разных владельцев. Полученный товариществом доход после уплаты налогов распределяется между членами товарищества. Решения в товариществе принимаются большинством членов, и количество голосов членов прямо пропорционально их доле. Как правило, товарищества являются закрытыми обществами, и передача акций другому владельцу производится только после согласия большинства участников.Обычно товарищества не большие по количеству и в его работе принимают участие все члены.

    Формы товариществ:

    1. Полное товарищество с неограниченной ответственностью основывается на взаимных обязанностях участников и распределении доходов за счет общей и совместной ответственности.

    2. LTD несет ответственность только капиталом товарищества, то есть участник рискует только своей долей

    3. Смешанное товарищество объединяет своих участников по принципу полной ответственности и по принципу ограниченной ответственности (депоненты-участники).Право голоса имеют только фактические члены.

    4. Акционерное общество создается путем объединения средств своих акционеров, обычно это ООО, поскольку члены рискуют только капиталом, который был вложен в акции.

    Разница между акционерным обществом и товариществом состоит в том, что их капитал обычно имеет денежную форму и разбит на неделимые акции, которые представлены в форме акций.

    3. Государственное предпринимательство - деятельность государственных предприятий, производящих товары и услуги, необходимые народному хозяйству.Государственный сектор состоит из предприятий, которые полностью принадлежат государству или контролируются им через контрольный пакет акций. Обычно в госсекторе находятся те предприятия, которые нецелесообразно использовать в частной деятельности.

    Наличие государственного сектора в национальной экономике наряду с рыночным регулированием позволяет называть нынешнюю рыночную экономику смешанной рыночной экономикой.

    Любая экономическая деятельность совмещена с фазами цикла воспроизводства (производство, разделение, обмен, использование), поэтому такими видами предпринимательской деятельности являются: производственная, коммерческая, финансовая, агентская и страховая.

    Производственное предпринимательство включает производство промышленной и сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, строительные работы, транспорт, услуги связи и информационную деятельность.

    Коммерческое предпринимательство распространяется на производство и потребление товаров и услуг. Основные части - это магазины, рынки, брокерские доски, аукционы.

    :

    .

    Финансирование международной торговли

    Документарные аккредитивы

    Компания, которая продает товары или услуги в другие страны, известна как экспортер. Компания, которая покупает продукцию из других стран, называется импортером. Оплата импортной продукции обычно осуществляется документарным аккредитивом, также называемым аккредитивом. Это письменное обещание банка выплатить определенную сумму продавцу в течение определенного периода, когда банк получит инструкции от покупателя.

    Документарные аккредитивы имеют стандартную форму.Обычно они содержат:

    ■ краткое описание товара

    ■ список товаросопроводительных документов, необходимых для получения платежа (см. C ниже)

    ■ окончательная дата отгрузки

    ■ конечный срок (или срок действия) для предоставления документов в банк.

    Документарные аккредитивы обычно являются безотзывными, то есть их нельзя изменить, если все участвующие стороны не согласятся. Безотзывные кредиты гарантируют, что банк, открывающий аккредитив, произведет оплату продавцу, если документы будут представлены в согласованный срок.

    Переводные векселя

    Другой способ оплаты - переводной вексель или тратта. Это платежное требование, написанное или составленное экспортером, предписывающее импортеру уплатить определенную сумму денег в будущем. Когда срок платежа истекает, импортер платит деньги своему банку, который переводит деньги в банк экспортера. Затем этот банк выплачивает деньги экспортеру после вычета своих комиссий.

    Банк может согласиться подписать или принять переводной вексель до наступления срока его погашения.Подписание векселя означает гарантию его оплаты, если покупатель товара этого не сделает. Если вексель одобрен известным банком, экспортер может продать его со скидкой на финансовых рынках. Скидка представляет собой проценты, которые покупатель векселя мог бы заработать между датой покупки и датой погашения векселя. По истечении срока платежа покупатель получает полную сумму. Таким образом, экспортер немедленно получает большую часть денег, и ему не нужно ждать, пока покупатель оплатит счет.

    Экспортные документы

    Экспортеры должны подготовить ряд документов для отправки или транспортировки товаров.

    ■ I Коммерческий счет-фактура содержит подробную информацию о товарах: количество, вес, количество упаковок, цену, условия доставки, условия оплаты и информацию о транспортировке.

    ■ Коносамент - это документ, подписанный перевозчиком или перевозчиком (например, капитаном судна), подтверждающий, что товары приняты для отправки; он содержит краткое описание товаров и подробную информацию о том, куда они отправляются.

    ■ В страховом свидетельстве также описываются товары и подробно описывается, как подать иск в случае их утери или повреждения в пути - во время транспортировки.

    ■ В сертификате происхождения указано место происхождения товара.

    ■ Могут потребоваться сертификаты качества и веса, выданные частными инспекционными и испытательными компаниями, подтверждающие, что это нужный товар в нужном количестве.

    ■ В некоторых случаях требуется экспортная лицензия, дающая право продавать определенные товары за границу.



    Верны ли следующие утверждения? Найдите причины своих ответов в пунктах A, B и C напротив.

    1 При использовании аккредитива покупатель сообщает банку, когда платить продавцу.

    2 Аккредитивы действительны только в течение определенного периода времени.

    3 Экспортер обычно имеет право изменить аккредитив.

    4 Коносамент подтверждает, что товар доставлен покупателю.

    5 С переводным векселем продавец может получить большую часть денег до того, как покупатель заплатит.

    6 Переводные векселя продаются по цене менее 100%, но погашаются по 100% стоимости при наступлении срока погашения.

    Расположите последовательность событий в правильном порядке. Последний этап - б. Посмотрите на B напротив, чтобы вам помочь.

    a Банк принимает или подтверждает переводной вексель.

    b Принимающий банк оплачивает полную стоимость переводного векселя тому, кто его купил. c Экспортер продает переводной вексель со скидкой на денежном рынке. d Импортер получает товары и производит оплату своему банку. e Банк импортера переводит деньги принимающему банку.

    45.1

    45,2

    f Продавец или экспортер выписывает переводной вексель и отправляет его покупателю или импортеру (и отправляет товар).

    45.3 Найдите глаголы в A, B и C напротив, которые можно использовать для создания словосочетаний с существительными ниже. Затем используйте правильные формы некоторых глаголов для завершения предложений.

    переводной вексель

    товаров

    1 Экспортеры могут получить оплату раньше, если переводной вексель выставлен банком.

    2 Коносамент и страховое свидетельство оба товара.

    3 Экспортеры ..................... товаров в зарубежные страны.

    4 Транспортер ..................... документ, подтверждающий наличие ................ груза.

    5 Для получения оплаты экспортер должен предоставить товаросопроводительные документы на конкретный номер

    банк.

    Ov & r + o tjpu

    Какие банки в вашей стране специализируются на торговом финансировании? Какие аспекты торгового финансирования были бы наиболее интересными, если бы вы работали в этой сфере?

    Инкотермс

    Транспорт и дополнительные расходы

    Компании, экспортирующие или импортирующие товары, используют стандартные договоренности, называемые Инкотермс - сокращение от Международных коммерческих условий, установленных Международной торговой палатой (ICC), - которые устанавливают ответственность покупателя и продавца.Они определяют, будет ли покупатель или продавец оплачивать дополнительные расходы - расходы сверх стоимости товара. К ним относятся транспортировка или отгрузка, документация - подготовка всех необходимых документов, таможенное оформление - заполнение импортных документов и уплата любых импортных пошлин или налогов, а также страхование транспорта.

    Термины E и F

    Существует 13 различных условий Инкотермс, которые можно разделить на 4 группы: срок E (отправление), условия F (бесплатно, основная перевозка неоплачивается), условия C (основная перевозка оплачена) и условия D (доставка / прибытие). ).Каждая группа терминов увеличивает ответственность продавца и дает меньше ответственности покупателю.

    Обозначение E - EXW или Ex Works. Это означает, что покупатель забирает товар на собственном предприятии продавца - на месте его деятельности - и обеспечивает страхование от потери или повреждения товара в пути.

    Во второй группе, термины F, продавец доставляет товар перевозчику, назначенному покупателем и находящемуся в стране продавца. Покупатель оформляет страховку.

    ■ FCA или франко-перевозчик означает, что товары доставляются в указанное место, где перевозчик может погрузить их в грузовик, поезд или самолет.

    ■ FAS - Free Alongside Ship означает, что продавец доставляет товар на причал рядом с судном в порту.

    ■ FOB - Free On Board означает, что продавец оплачивает погрузку товара на судно.

    Термины C и D

    В третьей группе, условиях C, продавец организует и оплачивает перевозку или транспортировку товара, но не уплату таможенных пошлин и налогов. Грузовые перевозки также известны как фрахт.

    ■ В CFR - Cost and Freight (используется для морских перевозок) и CPT - Carriage Paid To ... (используется для авиаперевозок и наземных перевозок) ответственность за страхование несет покупатель.

    ■ В терминах CIF - Стоимость, страхование и фрахт (используется для морских перевозок) и CIP - Carriage and Insurance Paid To ... (используется для авиаперевозок и наземных перевозок) продавец организует и оплачивает страхование.

    В четвертой группе, условиях D, продавец оплачивает все расходы, связанные с транспортировкой товара в страну назначения, включая страхование.

    ■ В DAF - Delivered At Frontier импортер несет ответственность за подготовку документации и прохождение товаров через таможню.

    Если товар доставляется в порт судном, обе стороны могут выбрать, кто будет платить за выгрузку товара на причал. Две возможности:

    ■ DES - Delivered Ex Ship - покупатель оплачивает выгрузку товара с корабля

    ■ DEQ - Delivered Ex Quay - продавец оплачивает выгрузку товара с корабля на причал, а также уплату таможенных пошлин и налогов.

    Если товар проходит таможню и доставляется покупателю, есть две возможности:

    ■ DDU - поставка без уплаты пошлины - покупатель оплачивает любые налоги на импорт

    ■ DDP - Delivered Duty Paid - продавец оплачивает все налоги на импорт.

    46.1 Обозначьте схему, используя сокращения Инкотермс. Посмотрите на A, B и C напротив, чтобы вам помочь.

    Продавец доставляет перевозчику в своей стране

    покупатель

    Продавец осуществляет доставку в порт отгрузки

    экспорт i

    1................... Покупатель собирает

    ПОРТ ДЕСТИНА

    Продавец доставит в порт назначения

    Продавец

    доставляет на таможню воздушным или наземным транспортом

    экспорт i

    Продавец поставляет покупателю 12 или 13

    Как обычно импортные товары прибывают в вашу страну? Есть ли налоги на импортную продукцию? Если бы вы были импортером, вы бы предпочли организовать транспорт самостоятельно или позволить это сделать продавцу?

    Страхование

    Страхование рисков

    Страхование - защита от возможных финансовых потерь.Частные лица, компании и организации могут производить регулярные платежи, называемые страховыми взносами, страховой компании, которая принимает на себя риск (или возможность) потери. Когда вы покупаете страховку, вы заключаете договор, называемый полисом, со страховой компанией, также известной как страховщик. В контракте обещано, что компания заплатит вам, если вы понесете утрату или повреждение имущества, болезнь или травму.

    Существуют различные убытки, от которых могут застраховаться люди или предприятия:

    ■ кража - кто-то украл свои вещи или имущество

    ■ ущерб от пожара или других стихийных бедствий, таких как наводнения, землетрясения и ураганы

    В случае кражи или повреждения собственности застрахованное лицо или компания предъявляет претензию - требует компенсации - от страховщика.Затем страховщик возместит им убытки или возместит им компенсацию: то есть выплатит им денежную сумму, эквивалентную ущербу. Поскольку количество стихийных бедствий, похоже, увеличивается, растут и требования о возмещении ущерба собственности, что приведет к увеличению страховых взносов.

    В прошлом многие люди, покупающие страховку, использовали независимых брокеров - людей, которые искали страховку по самой низкой цене, или агентов - людей, работающих в страховой компании. Но, как и розничные банковские услуги, страховая отрасль за последние годы изменилась.Многие страховки сейчас продаются напрямую, по телефону или через Интернет. Это может быть дешевле, чем страховка, купленная без рецепта у брокера или агента.

    Страхование жизни и сбережения

    Страхование жизни (также называемое страхованием) выплачивает согласованную сумму кому-то другому, например, вашему мужу или жене, если вы умрете до определенного возраста. Люди также используют полисы страхования жизни как способ сберечь на будущее: вы можете купить полис, по которому выплачивается определенная сумма в определенный день, например, когда вы уходите с работы.Как и в случае с пенсионными планами, полисы страхования жизни являются налоговым убежищем или способом отсрочки уплаты налога. Вы не обязаны платить подоходный налог со взносов по страхованию жизни. Однако единовременная выплата - разовая крупная сумма денег, выплачиваемая при наступлении срока действия страхового полиса, - будет облагаться налогом.

    Страховые компании

    Страховые компании должны инвестировать деньги, полученные от премий. Как и пенсионные фонды, они являются крупными институциональными инвесторами, которые вкладывают огромные суммы в ценные бумаги, особенно в ценные бумаги с низким уровнем риска, такие как государственные облигации.

    Самый крупный страховой рынок в мире - это Lloyd's of London. Это объединение людей, называемых андеррайтерами, которые гарантируют возмещение возможных убытков других людей. Ллойд распределяет риски между несколькими синдикатами: группами состоятельных людей, широко известными как «имена». Эти люди могут заработать много денег на страховых взносах, если клиенты никогда не потребуют компенсации, но они также несут неограниченную ответственность или ответственность за убытки.

    Если страховые компании считают, что они приняли на себя слишком много рисков, они могут продать часть этих рисков перестраховочной компании.Это компания, которая получит часть премии, а также несет или берет на себя часть риска.

    47,1 Заполните кроссворд. Посмотрите на A, B и C напротив, чтобы вам помочь.

    По

    1 и 10 поперек Некоторые люди покупают жизнь

    Страхование

    , оплачивающее .............................. на

    пенсия. (4,3)

    4 Многие страховые компании сейчас продают по телефону или через Интернет. (6)

    8 У меня есть полис кражи, поэтому страховка

    компания будет.................. меня, если мой моб.

    Телефон

    украден. (9)

    9 Если вы подадите крупный иск от своей страховой компании, ваши расходы, вероятно, вырастут. (7)

    10 См. 1 по горизонтали.

    12 Когда я застраховал свой дом, я использовал .............

    , чтобы найти мне лучшее предложение. (6)

    13 Экспортеры должны страховать транзитные товары на случай, если кто-то .................... их. (6)

    14 Я потерял работу............ по страховке

    , когда люди перестали покупать без рецепта. (5)

    15 Lloyd's распределяет страховые риски между

    ................ состоит из группы андеррайтеров.

    (10)

    17 Индивидуальных страховщиков Lloyd's обычно называют .................. (5)

    19 Стихийные бедствия дорого обходятся

    страховых компаний, потому что они вызывают много .......................... к зданиям и их содержимому. (6)

    Вниз

    2 Lloyd's ............... риски на сумму более 14 миллиардов фунтов стерлингов. (11)

    3 Вы всегда должны читать мелкий шрифт - все подробности -

    ............ (6)

    5 Есть ............... компании, которые берут на себя часть рисков

    компаний. (11)

    6 Страхование жизни может быть налогом ................. - способ

    отложить уплату налога на более позднее время.(7)

    7 Большинство людей страхуют свое личное .................

    от утери, пожара и кражи. (8)

    11 Лондона - крупнейший в мире

    страховой рынок. (6)

    К счастью, я ни разу не попал в аварию, поэтому

    Мне никогда не приходилось .................. ничего из

    страховая компания. (5)

    18 Страхование жизни - это тоже способ ............. денег

    и платите меньше налога.(4)

    , прежде чем вы примете страхование, подписанное меньшим

    «Здравствуйте, я хочу подать заявление на страхование имущества».

    Более + о upu

    Сколько разных страховых полисов у вас или вашей семьи? Есть ли риски, от которых вы не можете застраховаться? Какая страховка есть у вашей компании или работодателя?



    Дата: 28.02.2015; просмотр: 5667


    .

    % PDF-1.4 % 1875 0 объект > endobj xref 1875 63 0000000016 00000 н. 0000003438 00000 п. 0000003608 00000 н. 0000004193 00000 п. 0000004232 00000 н. 0000004283 00000 н. 0000004334 00000 н. 0000004449 00000 н. 0000006698 00000 н. 0000007252 00000 н. 0000007509 00000 н. 0000008106 00000 н. 0000397942 00000 н. 0000428349 00000 п. 0000428467 00000 н. 0000428723 00000 п. 0000428805 00000 н. 0000428862 00000 н. 0000428940 00000 н. 0000429761 00000 н. 0000430698 00000 п. 0000430734 00000 п. 0000430811 00000 п. 0000470365 00000 н. 0000470703 00000 п. 0000470772 00000 н. 0000470890 00000 н. 0000470926 00000 н. 0000471003 00000 н. 0000492228 00000 н. 0000492564 00000 н. 0000492633 00000 н. 0000492751 00000 н. 0000492870 00000 н. 0000492906 00000 н. 0000492983 00000 н. 0000496340 00000 н. 0000496673 00000 н. 0000496742 00000 н. 0000496860 00000 н. 0000496896 00000 н. 0000496973 00000 н. 0000524429 00000 н. 0000524760 00000 н. 0000524829 00000 н. 0000524947 00000 н. 0000525024 00000 н. 0000525332 00000 н. 0000525409 00000 н. 0000525535 00000 н. 0000525841 00000 н. 0000525918 00000 н. 0000526225 00000 н. 0000526302 00000 н. 0000526607 00000 н. 0000526684 00000 н. 0000526986 00000 н. 0000529407 00000 н. 0002513498 00000 п. 0002515919 00000 п. 0003557091 00000 п. 0000003224 00000 н. 0000001592 00000 н. трейлер ] / Назад 4581367 / XRefStm 3224 >> startxref 0 %% EOF 1937 0 объект > поток hV {LSg% LkNJ "j (u" l5> @ "UnVDEk = Щ3e * TpQ8Fcki {'; y ~

    .

    Смотрите также