• Главная » Разное » Ндс при реорганизации в форме выделения

    Ндс при реорганизации в форме выделения


    цели, налоги и претензии кредиторов

    Во-вторых, особняком стоят ситуации, касающиеся обязательств, возникших после реорганизации. В этом случае необходимо проанализировать сущность отношений должника и кредитора.

    Так, исполнение обязательств, возникших после реорганизации, но вытекающих из отношений, сложившихся до её начала, могут быть возложены на выделенную (новую) компанию, в случае несправедливого распределения активов и пассивов. Пример такой ситуации — взыскание неустойки по кредитному договору.

    С другой стороны, после окончания процедуры выделения и подписания передаточного акта реорганизуемая компания продолжает свою деятельность, в ходе которой самостоятельно принимает решения и вступает в новые отношения с третьими лицами. Соответственно, выделенная компания не может быть правопреемником по обязательствам, возникшим после реорганизации.

    В завершение дадим главный совет — не злоупотребляйте. Он касается как применения инструмента в целом, так и использования его отдельных особенностей. Реорганизацию в форме выделения придумали не для оптимизации налогов, и уж тем более это не способ «простить всем, кому должен». В первую очередь — это возможность оптимизировать бизнес, решить предпринимательские задачи.

    Повторим типичные ошибки реорганизации, которые позволят налоговому органу или иному кредитору усомниться в искренности намерений:

    • у реорганизуемых компаний отсутствует понятная деловая цель, они сдают все имущество в аренду «обратно»;
    • имущество передаётся сразу же после получения вычета по НДС;
    • реорганизуемая компания переходит на специальный налоговый режим после выделения;
    • новая компания создаётся на общем режиме и переходит на специальный в последствии;
    • правопреемник на УСН продаёт имущество сразу же после реорганизации;
    • резкое увеличение расходов старой компании на аренду имущества у своего же правопреемника;
    • иные факты, в основе которых отсутствует прозрачная экономическая логика, кроме желания снизить налоги.

    Реорганизация организации в форме выделения. Проблемы восстановления НДС

     

    		 Порядок правопреемства при реорганизации юридических лиц установлен ст. 58 ГК РФ.

    Норма закона

    		 Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

     

    		 Именно на основании этих норм формирует свою позицию Минфин РФ по рассматриваемому вопросу.

    Позиция чиновников

    		 В письме от 30.07.2010 г. № 03-07-11/323 финансовое ведомство сообщило, что в случае дальнейшего использования правопреемником имущества, полученного при реорганизации организации, для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы этого налога по такому имуществу, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению правопреемником в общеустановленном порядке.

     

    		 Согласно п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС.

     

    		 В связи с этим осуществляемые указанными организациями операции по реализации товаров (работ, услуг), за исключением операций, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС.

    НДС восстановить

    		 Поскольку правопреемником, переходящим на упрощенную систему налогообложения, имущество, полученное при реорганизации организации в форме выделения, будет использоваться для операций, не подлежащих налогообложению НДС, суммы налога по этому имуществу, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению данным правопреемником в общеустановленном порядке.

     

    		 Аналогично – и в письме от 10.11.2009 г. № 03-07-11/290.

     

    		 Разберемся, правы ли чиновники.

    Аргументы редакции

    		 Ссылаясь на нормы ГК РФ, Минфин РФ умолчал о положениях п. 3 ст. 2 ГК РФ, согласно которым к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

    !

    		 То есть делать выводы по налоговым правоотношениям, основываясь исключительно на нормах гражданского законодательства можно только в том случае, если это прямо предусмотрено НК РФ.

     

    		 А НК РФ в данном случае это не предусмотрено.

    Восстанов-
    ление НДС

    		 В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

     

    		 Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций установлены ст. 162.1 НК РФ.

    Особенности при реор-

    ганизации

    		 П. 8 ст. 162.1 НК РФ прямо установлено, что при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

     

    		 При этом в настоящее время Минфин делает вид, что он вообще не знает о существовании данного положения, поскольку в последних письмах даже не упоминает о ст. 162.1 НК РФ.

    А когда-то он думал иначе

    		 Это тем более удивительно, что в 2006 году Минфин ссылался на эту статью и рассуждал вполне логично.

    В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не является реализацией этих основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества.

     

    		 Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, подлежат восстановлению.

     

    		 Однако, отмечал Минфин, ст. 162.1 НК РФ установлены особенности применения НДС при реорганизации организации. Так, согласно п. 8 данной статьи НК РФ при передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету, соответствующие суммы налога восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией не подлежат.

     

    		 Таким образом, указанная норма п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении вышеназванных операций не применяется и суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации юридических лиц восстанавливать не следует (конец цитаты) (письма Минфина РФ от 07.08.2006 г. № 03-04-11/135, от 04.08.2006 г. № 03-04-11/135).

    !

    		 То есть специальная норма, установленная ст. 162.1 НК РФ, является приоритетной по отношению к общей норме и налогоплательщик должен руководствоваться положениями именно п. 8 ст. 162.1 НК РФ.

     

    		 Кроме того, согласно п. 1 ст. 50 НК РФ по общему правилу обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

    Реорганиза-
    ция в форме выделения

    		 Однако п. 8 ст. 50 НК РФ установлено специальное правило для случаев реорганизации в форме выделения.

    При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает.

     

    		 И последнее. Восстанавливать НДС должен налогоплательщик, который ранее принял сумму налога к вычету.

     

    		 Это следует из прочтения п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

    !

    		 Выделенная организация, применяющая УСН, НДС к вычету не принимала.

    Поэтому ей и восстанавливать нечего.

     

    		 А, как мы уже выяснили, при выделении правопреемства по уплате налогов по отношению к реорганизованному лицу у выделенной организации не возникает.

     

    		 Таким образом, в Вашей ситуации НДС не восстанавливает ни реорганизуемая организация, ни выделенная организация.

    Опасно

    		 Однако вероятность претензий со стороны налоговиков очень высока. Ведь они руководствуются разъяснениями Минфина.

     

    		 Поэтому нужно быть готовым к судебному разбирательству.

     

    		 Арбитражной практики по данному вопросу практически нет.

     

    		 К счастью, существующее в пользу налогоплательщиков решение вынес именно наш суд.

    Арбитраж

    		 В постановлении от 26.01.2010 г. № Ф09-11294/09-С2 ФАС Уральского округа отклонил ссылку налоговой инспекции на абз. 5 п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку указанная норма регламентирует порядок восстановления НДС, производимого налогоплательщиком в случае его перехода на специальные налоговые режимы.

     

    		 Тогда как вопросы восстановления правопреемником сумм НДС, принятых правопредшественником к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, регламентируются нормами абз. 1 п.п. 2 п. 3 ст. 170 и п. 8 ст. 162.1 НК РФ.

    Еще одна претензия налоговиков

    		 Кстати, налоговики пытались одновременно доказать, что реорганизуемая организация (в случае если правопреемник не восстановил суммы НДС) получает необоснованную налоговую выгоду в виде налоговых вычетов по НДС, заявленных правопредшественником до реорганизации.

     

    		 На что суд указал, что сумма НДС, предъявленная реорганизуемой организации поставщиками работ и услуг при строительстве объекта, была заявлена ей к возмещению из бюджета своевременно и в установленном порядке, то есть получена ей правомерно.

     

    		 В период, предшествовавший моменту реорганизации, указанный объект использовался реорганизуемой организацией для получения дохода от сдачи в аренду, то есть в производственных целях.

     

    		 При таких обстоятельствах у организации — правопреемника не возникла обязанность восстановления НДС, правомерно заявленного к возмещению из бюджета правопредшественником.

    Восстановление НДС при реорганизации

    Восстановление НДС при разделении либо выделении

    Налогоплательщик ранее платил НДС, но сейчас переходит на УСН. Ему надо восстановить НДС по неиспользованным товарам и материалам, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Избежать восстановления НДС поможет реорганизация.

    На примере

    В январе предприятие работало по общей системе и официально может перейти на УСН лишь со следующего года. Но компания провела реорганизацию — разделение на несколько юрлиц. Они созданы 24 января и считаются новыми организациями (это ясно из пункта 3 статьи 58 ГК РФ). Значит, могут применять УСН с 24 января — даты госрегистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Нужно только подать уведомление об использовании спецрежима (в 30-дневный срок, отсчитываемый со дня постановки на учет в ИФНС).

    По письму ФНС России от 14.03.12 № ЕД-4-3/[email protected] «упрощенец» должен восстановить НДС с имущества, полученного при реорганизации. НДС отражают в строке 080 раздела 3 декларации за тот период, когда «упрощенец» зарегистрирован (у нас — первый квартал)*. Иное мнение у АС Северо-Кавказского округа: восстановление НДС при реорганизации противоречит пункту 8 статьи 162.1 НК РФ. Что касается перехода на спецрежим, то здесь восстанавливают НДС, ранее принятый к вычету налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) Но компания, созданная после разделения, не вычитала НДС, поскольку не работала на общем режиме. Значит, нет причин для восстановления. Суд признал незаконность доначисления НДС, отменил пени, штрафы за неуплату НДС и непредставление декларации по этому налогу.

    Если реорганизация выполнена в форме выделения, при котором прежняя компания остается на общем режиме, а новая на УСН, то восстановления НДС требует письмо Минфина России от 30.07.10 № 03-07-11/323. Но ведь и тут новая организация не вычитала НДС и нет причин для восстановления (см., к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.14 № А81-2538/2013, АС Северо-Кавказского округа от 12.03.15 № А63-1367/2014 и ФАС Уральского округа от 25.02.14 № Ф09-495/14). Кроме того, у выделенной компании «правопреемства… по уплате налогов… не возникает» (п. 8 ст. 50 НК РФ). Это тоже довод против начисления НДС.

    Восстановление НДС при переходе на УСН >>>

    Деловая цель реорганизации влияет на восстановление НДС

    Предприятие проиграет спор в суде, если инспекция докажет, что реорганизация нужна лишь для перехода на УСН и сокращения налогов. Поэтому компании надо ссылаться на деловую цель. К примеру, для разделения или выделения это может быть «выведение непрофильных видов деятельности в самостоятельное предприятие» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.09 № А43-9061/ 2008-31-183). Или закрепление за каждой организацией своего региона либо выпуска отдельной группы товаров (работ, услуг). Подобная специализация позволяет улучшить обслуживание клиентов, повысить качество продукции, увеличить доходы.

    Можно сравнить годовую выручку до разделения (выделения) с общей годовой выручкой всех компаний, работающих после реорганизации. Если она возросла, то это дополнительный довод против доначислений (постановление ФАС Центрального округа от 11.03.10 № А35-2748/ 09-С18 и др.). Аргументами являются и иные сравнения (прибыль, стоимость имущества, рентабельность…). Допустимы и другие обоснования для реорганизации. Скажем, необходимость списания неликвидных активов с баланса одного из предприятий, планирующих получить кредит.

    Деловую цель разделения зачастую можно установить по документам организации. Это бизнес-планы, заключения консалтинговых компаний, служебные записки и т. п. Если такие документы имеются, то их стоит предъявлять проверяющим и судьям.

    Преобразование и восстановление НДС

    Еще одна форма реорганизации — преобразование**. Тут новое юрлицо — правопреемник по уплате налога (п. 9 ст. 50 НК РФ). Это, по мнению АС Западно-Сибирского округа, причина для восстановления НДС (постановление от 10.03.15 № А03-13148/2014). На наш взгляд, вывод суда неприменим к спорной ситуации. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 44 НК РФ). Следовательно, налог должен быть начислен по нормам кодекса, где не сказано о восстановлении НДС при преобразовании.

    Еще АС Западно-Сибирского округа заявил, что утверждения налогоплательщика показывают: избегая «восстановления НДС… достаточно… провести реорганизацию», хотя такая льгота не предусмотрена кодексом. Значит, восстановление НДС обязательно. Но и это спорно. Восстановление нужно в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ. В нем упомянут переход на «упрощенку» с общего режима, а не ее применение новым юрлицом. Данный аргумент учел ФАС Уральского округа (постановление от 17.09.12 № Ф09-7513/12), признав необоснованность восстановления НДС при преобразовании. Пока что это дело, как и решение в пользу ИФНС, единично и нельзя прогнозировать итог спора. Поэтому не рекомендуем реорганизацию в виде преобразования. Если она все-таки проведена и новое предприятие использует УСН, то надо раскрыть деловую цель преобразования. К примеру, защита от возможной скупки акций и смены собственника (при преобразовании из АО в ООО).

    О восстановлении НДС при присоединении и слиянии

    Деловая цель важна при реорганизации в виде присоединения. Тогда, в частности, можно ссылаться на сокращение управленческих расходов. Еще стоит опираться на судебные дела компаний, ранее работавших на общей системе, но присоединившихся к «упрощенцу». Их ИФНС заставляла восстановить НДС, хотя правопреемник — «упрощенец» его не вычитал. Поэтому арбитраж избавлял от восстановления налога (определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.04.14 № А52-1617/2013 и ФАС Уральского округа от 26.01.10 № Ф09-11294/ 09-С2).

    Исключение — постановление ФАС Московского округаот 25.07.12 № А40-81069/ 11-107-350 (одобрено определением ВАС РФ от 29.11.12 № ВАС-15228/12). Только там была ситуация, когда до реорганизации компания вычитала НДС по материалам, не планируя использовать ценности. Это показывает незаконность вычета, суд потребовал исчислить НДС, несмотря на реорганизацию.

    Еще одна форма реорганизации — слияние. По ней нет отдельных судебных дел. Но слияние приводит к созданию нового юрлица, сразу начавшего работать на УСН. Он не вычитал НДС. Значит, и не должен его восстанавливать.

    Судебная практика  о восстановлении и реорганизации

    Возможна ситуация, когда после реорганизации компания работала на общем режиме налогообложения, а с нового года переходит на УСН. Тогда она восстанавливает НДС, но только по имуществу, приобретенному и созданному в своей деятельности. Суд освободит от восстановления НДС по объектам, полученным от реорганизованного предшественника (см., к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.13 № А75-9750/2012 и ФАС Уральского округа от 21.12.12 № Ф09-12394/12).

    Инспекция может предъявить претензии и реорганизованному предшественнику. Он передал имущество новому юрлицу — «упрощенцу» для необлагаемой деятельности и должен восстановить НДС. Это утверждение чиновников не одобрил АС Волго-Вятского округа (постановление от 27.02.15 № А17-3124/2014). Подобное восстановление прямо запрещено пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

    Статья 171.1 НК РФ требует восстанавливать НДС, если налогоплательщик начинает использовать имущество в необлагаемой деятельности. Но реорганизованный правопредшественник сам не эксплуатирует активы в подобных операциях. Значит, не надо восстанавливать НДС.

    Реорганизация в виде разделения и применение «упрощенки» новой компанией — ситуация, которую пока изучал лишь один окружной суд. Это АС Северо-Кавказского округа, отменивший восстановление НДС (постановления от 19.03.15 № А63-6184/2014 и от 25.03.15 № А63-6767/2014).

    «Реорганизованный» НДС

    А.Е. Смирнов, юрист. «Федеральное агентство финансовой информации»

    Изменения в структуре фирмы могут вызвать немало подозрений у инспекторов. И уж точно не удастся легко отделаться от претензий, если разговор зайдет о «налоговых» правах и обязанностях правопреемников. 
    До нынешнего года лишь одна 50-я статья Налогового кодекса регулировала налоговые обязательства при реорганизации юридических лиц. Согласно ей обязанности по уплате налогов переходили к правопреемникам. При этом специально указывалось, что в результате реорганизации не меняются сроки уплаты налогов.

    Помимо общих правил, применимых при любом типе реорганизации, в статье 50 кодекса содержались и особенности перехода обязанности по уплате налога для каждого из видов реорганизации. Правда, в кодексе почему-то не учитывались нюансы исчисления и уплаты НДС и зачетный механизм определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

    Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 118-ФЗ пополнил главу 21 Налогового кодекса статьей 162.1, в которой содержатся правила уплаты НДС при реорганизации юридического лица.

    Вычеты при покупке…

    Правила применения вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам одинаковы для всех случаев реорганизации, за исключением преобразования в форме выделения.

    Налоговый кодекс разрешает правопреемнику поставить к вычету суммы налога как предъявленные предшественнику, так и уже фактически оплаченные им (ст. 162.1 НК). То есть и когда товар получен от поставщика до реорганизации, а оплачен после, и наоборот – в том случае, если сначала поступили деньги, а продукция была доставлена уже после реорганизации, вычеты будет применять организация-правопреемник.

    Основанием для вычета в соответствии со статьей 162.1 Налогового кодекса будет так же, как и в обычной ситуации, счет-фактура или (в исключительных случаях) его копия; при этом нужно ли их заверять, в кодексе не оговаривается.

    Не придается значение в статье 162.1 Налогового кодекса и тому, на чье имя выставлен счет-фактура – правопреемника или предшественника. Во избежание недоразумений указанная норма предполагает, что при получении вычета правопреемником, требования статьи 169 Налогового кодекса о содержании счета-фактуры считаются выполненными, если в нем указаны данные правопредшественника.

    В то же время при обычном вычете по НДС документы об оплате налога теперь не нужны, а вот при «реорганизационном» вычете правопреемник обязательно должен подтвердить факт перечисления налога поставщику (ст. 162.1 НК). Правда, и в этом случае кодекс разрешает новой организации иметь не подлинники документов, а их копии. О необходимости их заверять в законе также ничего не сказано.

    Еще более простая ситуация складывается в том случае, если до реорганизации фирма успела лишь заключить договор, а оплата и получение товара происходят уже от лица правопреемника. В таком случае права и обязанности по контракту перейдут к новой фирме на основании разделительного баланса или передаточного акта, который составляется при реорганизации. Соответственно оплата товара и его оприходование будут происходить уже от лица новичка, и к вычетам в данном случае будут применяться общие правила, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

    …и при продажах

    Налог, перечисленный в бюджет правопредшественником, всегда принимается к вычету правопреемником – это общее правило, действующее при реализации. Однако оно распространяется только на случаи реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения, разделения и преобразования.

    А вот при выделении есть некоторые особенности при авансовых расчетах. В частности, вычетам подлежат суммы налога, полученные «дочкой» при переводе долга по соответствующим обязательствам. Причем перевод долга представляет собой трехстороннюю сделку, в результате которой обязанность одного лица перед другим переходит к третьему лицу (ст. 391 ГК). Соответственно если понимать правила статьи 162.1 Налогового кодекса буквально, то выходит, что помимо передаточного акта стороны должны оформить еще и соглашение о переводе долга. При этом нужно будет получить отдельное согласие кредитора на такую переуступку.

    Однако в статье 58 Гражданского кодекса сказано о том, что при выделении дочерней фирмы права и обязанности переходят к правопреемникам в соответствии с разделительным балансом. А про перевод долга в законе ничего не сказано, поэтому вышеуказанный подход не соответствует норме гражданского законодательства. На наш взгляд, составлять отдельное соглашение о переводе долга не требуется, достаточно лишь в разделительном балансе указать на переход обязанности по оплате к правопреемнику.

    Соответственно право на применение вычетов перейдет к правопреемникам в момент утверждения разделительного баланса. Обратите внимание, что в статье 162.1 Налогового кодекса говорится о каждом конкретном авансе. Следовательно, при реорганизации в форме выделения стороны могут самостоятельно определять договоры, по которым право на применение вычетов переходит к правопреемнику.

    Если же из одной организации выделяется сразу несколько юридических лиц, то вычеты можно распределить и между ними, поскольку доля каждого из них определяется на основании передаточного акта или распределительного баланса (п. 10 ст. 162.1 НК). Иными словами, Налоговый кодекс допускает, что к каждому из правопреемников переходят лишь те налоговые права и обязанности, которые старая организация сочтет нужным передать.

    Особенности при СМР…

    Отдельные правила исчисления и уплаты НДС установлены для фирм, которые осуществляют строительство для собственных нужд. Так, если реорганизация начата в ходе монтажных работ, а закончена уже после их завершения, то право на вычеты возникает у правопреемника, но только в отношении тех сумм НДС, которые не были предъявлены к вычету на момент завершения реорганизации (п. 6 ст. 171 НК). При этом тот факт, что в счетах-фактурах указаны реквизиты старой организации, не является препятствием для получения вычета (п. 7 ст. 162.1 НК).

    Схожая ситуация складывается и в том случае, если строительство ведется хозяйственным способом. В этом случае к правопреемникам переходит и обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ. При этом в налоговую базу у них включается стоимость СМР, выполненных как до реорганизации, так и после нее.

    …и для экспортеров

    У организаций-экспортеров может оказаться не подтвержденным право на применение налоговой ставки «ноль процентов» на дату завершения реорганизации. В результате получится, что часть документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, будет оформлена на правопредшественника, а сдавать эти бумаги и декларацию будет уже новая организация. Выход из этой ситуации предусмотрен в пункте 9.1 статьи 165 Налогового кодекса, где говорится, что правопреемники вправе представлять в инспекцию подтверждающие документы, в том числе с реквизитами старой организации.

    Не остался без уточнений и порядок определения налоговой базы по экспортным операциям. Так, по общему правилу, если полный пакет документов, подтверждающих экспорт, не собран на 181-й день с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим, то моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товара на экспорт (ч. 2 п. 9 ст. 167 НК). А как быть, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты? Здесь законодатели разрешают перенести момент определения налоговой базы на дату завершения реорганизации (п. 9 ст. 167 НК). Таковой, напомним, считается дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации. Исключение в этом случае составляет присоединение, когда налоговая база будет определяться датой внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.

    Зачем уточнили понятия

    И в заключение остановимся на таком интересном вопросе. Пункт 11 статьи 162.1 Налогового кодекса ввел определение реорганизуемой фирмы. Это уточнение потребовалось законодателям для того, чтобы было ясно, в каком случае речь идет о старой организации, а в каком – о новой. Действительно, это необходимо, особенно при реорганизации в форме выделения. Для него установлены особые правила получения вычета, и очень важно определить какая именно организация считается реорганизуемой.

    Однако с введением данного понятия вряд ли законодатели устранили все проблемы, ведь оно касается только выделения. Вопросы же возникают и в иных случаях. Например, при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другой фирмы, реорганизованным считается первое из них (п. 4 ст. 57 ГК, п. 4 ст. 15 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 51 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

    Получается, что, с одной стороны, организация, к которой присоединили другую фирму, является ее налоговым правопреемником. С другой стороны, этот правопреемник одновременно еще и реорганизуемое лицо. Такая ситуация делает невозможным применение правил статьи 162.1 Налогового кодекса. Ведь в ней, напомним, говорится, что при реорганизации в форме присоединения у правопреемника возникает право на вычет суммы налога, исчисленной и уплаченной реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

    Но в нашем случае реорганизованная фирма и правопреемник – это одно и то же лицо. Соответственно применить вычеты не получится. Единственным выходом в такой ситуации будет использование правила пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса и толкование возникшего противоречия в пользу налогоплательщика. Фактически это будет означать, что правопреемник (организация, к которой присоединились другие юрлица) вправе воспользоваться вычетом по суммам, предъявленным или оплаченным присоединенными организациями. В противном случае нарушается правило о равных условиях налогообложения – компании, проводящие реорганизацию в форме присоединения, ставятся в заведомо худшие условия, чем другие фирмы. А такое недопустимо в силу статьи 19 Конституции.

    Реорганизация путем выделения: пошаговый алгоритм с комментариями

    Спасибо. Как вариант на первое время?

    На фото Глеб Самойлов) Решил узнать почему мои коллеги держу...

    В ответ на Ваше обращение № YYYY от zz.zz.zzzz, в котором ИФ...

    Молодцы))) подготавливаете своими ответами, возможно будущий...

    В новом году все встанет на своё место

    Вот он где нашёлся!!переместите его, пожалуйста, что бы был ...

    Ой, а что же Вы для шестидневной недели на 2021 год не сдела...

    поправьте, пожалуйста, в аннотации - Постановление уже вышло...

    Вы вот сейчас про что? Если юмор то не пойму его. Если же не...

    Спасибо за статью!)

    Извиняюсь, если не по теме....а кто нибудь знает от куда мог...

    А зачем вы зашли сейчас? Еще не началась отчетная кампания. ...

    Малого бизнеса вот эти остальные фз мало касаются. Только ра...

    Да, нам прилетело. От администрации про не забыть кадастр от...

    Аппарат кнопочный? Зайдите к своему настройщику, поставьте к...

    Что мелочиться-то... Предпринимателя, который в течение года...

    По мне - так у вас бред. А там вполне.

    О боже, что за бред я прочитал?Давайте уж так:Мы больше не б...

    это про НПД, а не про ПСН.Если у вас патент в 2021, значит В...

    Не понятно , т.е. это всем надо сделать первого числа . Па...

    Поэтому надо разрешить арендатору бесплатно эксплуатировать ...

    В статье есть слово "только", а именно: "Итак...

    Зашел на госуслуги, нет такого отчета ((( написал в поддержу...

    Подскажите, возник вопрос.У нас в Новосибе район.к. 20% феде...

    не сдал СЗВ-М до 15 января (допустим, бух банально забыл), 5...

    Говорильня, которая ничем реальным не закончится. Им на свои...

    Ребята, дату только 29.02.2020 замените

    Написано же в последнем абзаце новости

    А маленькому непубличному АО делать аудит или нет?

    У меня 4тс наименований, мне это нужно

    Во вновь принятой конституции нет никаких дополнительных пре...

    Спасибо, Клерк!!! почта - [email protected]

    я не радуюсь((( маленькое АО

    Дай Бог всем здоровья, кто этот закон придумал и лоббировал....

    не все смартфоны с этой функцией. Теперь еще и смартфон меня...

    То, что удобно банкам, не всегда удобно для их клиентов. Буд...

    Реорганизация в форме выделения НДС

    ]]>

    Подборка наиболее важных документов по запросу Реорганизация в форме выделения НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

    Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Реорганизация в форме выделения НДС

    Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
    Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Реорганизация общества с ограниченной ответственностьюПолагая, что в действиях налогоплательщика отсутствовали реальные экономические цели, что действия были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем реорганизации в форме выделения подконтрольной организации, применяющей УСН, с целью возмещения НДС, без дальнейшего восстановления налога и уплаты его в бюджет, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о возложении на Общество солидарной обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов.

    Нормативные акты: Реорганизация в форме выделения НДС

    "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
    (ред. от 23.11.2020)1. При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

    Разделительный баланс при реорганизации: особенности и форма

    В процессе ведения бизнеса периодически возникает необходимость в реорганизации компании, то есть ее слиянии с другим учреждением, присоединении или выделении филиала в отдельное структурное подразделение. При этом меняются имущество и обязательства компании. Активы и обязательства компании должны быть зафиксированы на дату изменений, образуя разделительный баланс.

    Essence

    Каждая организация предоставляет ежемесячную, ежеквартальную и годовую отчетность.Первые два являются накопительными и являются промежуточными отчетами. Согласно пункту 275 Инструкции «О составлении отчетности» № 191н, в случае реорганизации или ликвидации организации необходимо предоставить в контролирующие органы разделительный баланс на дату изменения.

    Составление баланса

    Реорганизованная фирма, в которой объем и структура баланса, продолжает функционировать, не прерывая деятельности.Разделительный баланс при выделении филиала формируется на основании решения учредителей. Бухгалтер должен правильно распределить имущество между организациями.

    Информация взята из последнего представленного отчета, который также должен быть приложен к бухгалтерскому балансу.

    Специфической формы разделительного баланса законодательством не предусмотрена реорганизация. Рекомендации по составу баланса содержатся в Методических указаниях Минфина №44н. Разделительный баланс должен содержать следующие реквизиты:

    • наименование реорганизуемой организации;
    • имен наследников;
    • форм собственности всех участников процесса на дату составления отчета и после реорганизации;
    • активы, обязательства, капитал реорганизуемого предприятия.

    Все балансовые показатели распределяются между новыми организациями пропорционально, которое утверждается и прописывается решением акционеров.Никаких других корректировок в баланс и отчет о прибылях и убытках не вносится.

    Разделительный баланс организации, активы которой разделены между «новыми» предприятиями, представлен в таблице.

    80%

    0

    0

    ВСЕГО OA

    0

    Артикул

    ИЗ

    A

    AT

    100%

    20%

    80%

    1.OS

    22

    20

    2

    2. OA

    		- - -

    Инвентарь

    36

    0 36

    0

    Товары

    102

    0

    102

    Дебиторская задолженность

    165

    165

    0

    Текущие финансовые вложения

    10

    3

    7

    Денежные средства

    42

    12

    355

    		900 02 81

    274

    Остаток

    377

    101

    276

    Пассивный

    Собственный капитал

    Уставный фонд

    125

    25

    100

    нераспределенная прибыль

    30

    03

    30

    03

    0 13

    ИТОГО P1

    155

    42

    113

    4.Краткосрочные обязательства

    Кредиты

    200

    52

    148

    Задолженность перед бюджетом

    0

    		2

    22 937

    0

    15

    ИТОГО P4

    222

    59

    163

    Остаток

    377

    Разделительный баланс должен содержать информацию о соотношениях переданных обязательств и активов.Указанные в заголовке отчета проценты показывают, как делится акционерный капитал «старой» фирмы.

    Дополнительные документы

    Разделительный баланс при реорганизации фирмы необходимо усилить:

    • Решение учредителей реорганизации, в котором подробно описывается порядок распределения имущества и обязательств, методы оценки активов и другие условия.
    • Отчетность реорганизованного предприятия, оценивающая активы и обязательства правопреемника.
    • Акт инвентаризации баланса реорганизуемого общества, который составляется до формирования бухгалтерской отчетности. К нему прилагаются первичные документы на материальные ценности.
    • Расшифровка кредиторской и дебетовой задолженности, в которой должна быть указана информация об уведомлении всех контрагентов о реорганизации. Кроме того, представляются акты сверки сумм просроченной задолженности.
    • Акт сверки расчетов с бюджетом и государственными средствами.
    • Перечень договоров выделенного предприятия, по которым переходят права и обязанности.Отдельно представлена ​​информация о спорных обязательствах, ожидающих рассмотрения в суде.

    Распределение балансовых показателей

    Сокращение активов и пассивов необходимо в соответствии с решением учредителей. В этом случае необходимо соблюдать ряд требований. Отдельных правил распределения активов нет. Обычно имущество и материалы передаются той компании, которая им нужна. То есть компания, которая их использует, имеет права на интеллектуальную собственность.

    Остаток денежных средств формируется на основании остатков в кассе и по всем счетам. Замороженные средства сюда не попадают. То есть отнести средства к наиболее ликвидным активам на арестованных счетах или в банках-банкротах нельзя.

    Размер капитала старой компании должен быть равен сумме капитала новой организации. Если капитал преемника меньше, чем у его предшественника, то нераспределенная прибыль увеличивается или убытки «новой» организации уменьшаются.В обратной ситуации источником роста капитала может быть увеличение стоимости имущества, добавочный капитал или нераспределенная прибыль. Важное условие: чистые активы «новых» предприятий должны быть не меньше величины их уставного капитала.

    Если принимающая сторона получает переоцененную собственность, он должен передать соответствующую сумму дополнительного капитала. Стоимость приобретенной ОС за счет плановых поступлений отражается на счете 98.

    Сомнительные долги и финансовые вложения «новая» фирма получает вместе с соответствующей суммой резервов.

    Кредиторская задолженность «старой» фирме делится между правопреемниками пропорционально балансовой стоимости активов. Дебиторскую и кредиторскую задолженность одной компании лучше всего передать одному предприятию. Авансы уплаченного НДС - фирма, получившая соответствующий договор.

    Фиксация цены

    Перед тем, как сделать разделительный акт-баланс, необходимо рассчитать стоимость объекта недвижимости. Для этих целей вы можете использовать остаточную стоимость из баланса или рыночную стоимость. Для бухгалтера первый вариант более удобен, так как предотвращает появление различий в OU и BU.Акционерам выгодно оценивать стоимость собственности на основе рыночных цен, так что реальная стоимость активов не искажается. Для этих целей следует воспользоваться услугами независимого оценщика. И кандидат должен быть утвержден в решении о реорганизации. Способ передачи собственности выбирают менеджеры. Стоимость объекта в отчете должна совпадать с данными в приложениях.

    Связь

    .

    Разделительный баланс при реорганизации: особенности и форма - Бухгалтерский учет

    В процессе ведения бизнеса время от времени возникает необходимость в реорганизации компании, то есть ее слиянии с другим учреждением, поглощении или выделении филиала в отдельное структурное подразделение. Это меняет имущество и обязанности компании. Активы и обязательства компании необходимо зафиксировать на дату внесения изменений, составив разделительный баланс.

    Суть

    Каждая организация сдает ежемесячные, квартальные и годовые отчеты.Первые два составляются кумулятивно и представляют собой промежуточные отчеты. Согласно пункту 275 Инструкции «О составлении отчетов» № 191н, в случае реорганизации или ликвидации организация должна передать в контролирующие органы разделительный баланс в день внесения изменений.

    Бухгалтерский баланс

    Реорганизованная компания, в которой изменяются объем и структура баланса, продолжает функционировать, не прерывая деятельности.Разделительный баланс при размещении филиала формируется на основании решения учредителей. Бухгалтер должен правильно распределить имущество между организациями.

    Информация взята из последнего представленного отчета, который также должен быть приложен к бухгалтерскому балансу.

    Форма разделительного баланса при реорганизации законодательством не предусмотрена. Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса содержатся в Методических указаниях Минфина №44н. Разделительный баланс должен содержать следующие реквизиты:

    • наименование реорганизуемой организации;
    • титулов наследников;
    • право собственности всех участников процесса на дату составления отчета и после реорганизации;
    • активы, обязательства, капитал реорганизуемого предприятия.

    Все балансовые показатели распределяются между новыми организациями в соотношении, которое утверждается и прописывается в решении акционеров.Никаких других корректировок в бухгалтерский баланс и «Прибыли и убытки» не производятся.

    Разделительный баланс организации, активы которой разделены между «новыми» предприятиями, представлен в таблице.

    Артикул

    .

    С

    А

    AT

    100%

    20%

    80%

    Активы

    1.OS

    22

    20

    2

    2. OA

    		- - -

    Акции

    36

    36

    0

    Продукты

    102

    0

    102

    Дебиторская задолженность

    165

    40

    125

    Текущие финансовые показатели

    десять

    3

    7

    Наличные

    42

    12

    тридцать

    ИТОГО OA

    355

    81

    274

    Остаток

    377

    101

    276

    Пассивный

    1.Собственный капитал

    Уставный фонд

    125

    25

    100

    нераспределенная прибыль

    тридцать

    17

    13

    ИТОГО P1

    155

    42

    113

    4.Краткосрочные обязательства

    Кредиты

    200

    52

    148

    Задолженность перед бюджетом

    22

    7

    15

    .

    Исключения с правом вычета

    Хотя общий принцип заключается в том, что входящий НДС по покупкам и приобретениям, которые идут непосредственно на осуществление освобожденной поставки, не подлежит вычету, существует широкий спектр освобожденных от налога операций, входящий НДС которых тем не менее подлежит вычету. Во многих случаях это связано с тем, что НДС взимается в какой-либо другой части цепочки. Так, например, поставки внутри ЕС могут быть освобождены от налога, но соответствующее приобретение внутри ЕС будет облагаться налогом

    Эти льготы с правом вычета бывают восьми различных видов:

    Исключения для поставок внутри ЕС

    Что такое поставки внутри ЕС?

    Поставка товаров внутри ЕС - это операция, при которой товары отправляются или транспортируются поставщиком или покупателем (или от имени) из одной страны ЕС в пункт назначения в другой стране ЕС.

    Освобождение от налогов

    Случай 1

    Поставщик в стране ЕС 1 Клиент в стране ЕС 2
    Бизнес (налогоплательщик)
    • Бизнес или
    • Не облагаемое налогом юридическое лицо (например, государственное учреждение), выступающее в качестве такового

    операция освобождена от уплаты (Статья 138 (1) Директива по НДС ), , хотя есть некоторые исключения

    Когда происходит поставка внутри ЕС, покупатель делает соответствующее приобретение внутри ЕС.Это транзакция, которая обычно облагается налогом.

    Право на вычет

    Хотя поставка внутри ЕС в этих обстоятельствах обычно не облагается налогом, входящий НДС, понесенный на товары и услуги, используемые для целей этой поставки, может быть вычтен поставщиком ( Статья 169 ( б) Директива по НДС ). Это связано с тем, что соответствующее приобретение облагается налогом.

    Пример
    Ирландский производитель электроники поставляет печатные платы французской компании для использования на заводе французской компании в Монпелье.
    Поставки ирландской компании освобождены от ирландского НДС как поставки внутри ЕС. Однако входящий НДС, который несет ирландская компания, подлежит вычету.
    Французская компания приобретает товары внутри ЕС, которые облагаются французским НДС.

    Таким образом, освобождение от налогов для поставок внутри ЕС является примером исключения с правом вычета.

    Исключения из исключения в случае 1

    Исключение для поставок внутри ЕС не распространяется на :

    Исключение для случая 1 1

    Поставки до Типы товаров Прочие условия

    Малые предприятия, пользующиеся льготами или другими льготами по специальной схеме для малых предприятий (например,г. поскольку их оборот ниже регистрационного порога)

    		Любые товары Нет

    Случай 1 Исключение 2

    Поставки по Виды товаров Прочие условия

    Предприятия, торгующие подержанными товарами, произведениями искусства, предметами коллекционирования или антиквариатом, или аукционисты, продающие на публичных аукционах

    		Подержанные товары, произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат

    В соответствии с по специальной схеме для данных товаров

    По специальной схеме для продажи с открытых торгов

    Случай 1 Исключение 3

    Поставки по Виды товаров Прочие условия

    Предприятия, торгующие подержанными средствами транспорт

    		Подержанные товары, произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат

    По специальной схеме на эти товары

    По специальной схеме для продажи с открытых аукционов

    Любой бизнес Подержанные транспортные средства (например,г. легковые автомобили)

    В соответствии с переходными положениями для этих товаров (см. статьи 326-332 Директива по НДС )

    Случай 1 Исключение 4

    Тип операции Лицо вовлечено Условия
    Приобретение товаров внутри ЕС в стране ЕС 1 Бизнес или юридическое лицо (кроме бизнеса), действующее в качестве такового

    Где поставка этих товаров в страну ЕС 1 будет освобождено от налога на поставку товаров для международных перевозок и т. д.

    (согласно статье 148 Директива по НДС : см. Исключения, связанные с международными перевозками )

    Исключение для случая 1 5

    Вид операции Лица Условия 90 020
    Приобретение товаров внутри ЕС в стране ЕС 1 Бизнес или юридическое лицо (кроме бизнеса), действующее в качестве такового

    Если поставка этих товаров в страну ЕС 1 будет освобождена от налога на поставку товары:

    • в рамках дипломатических и консульских соглашений или
    • для международных организаций и т. д.

    (в соответствии со статьей Директива по НДС : см. Исключения для международных органов, посольств и т. д. )

    Дело 1 Исключение 6

    Тип операции Участвующее лицо Условия
    Приобретение товаров внутри ЕС (кроме тех, которые указаны в Исключении 5, новые средства транспорт или товары, облагаемые акцизом) в стране ЕС 1 Юридическое лицо (кроме бизнеса), действующее s например

    Приобретение не облагается НДС, поскольку оно ниже порогового значения для приобретений внутри ЕС в стране ЕС 1

    (в соответствии со статьей 3 (1) (b), 3 (2) ) Директива по НДС : см. Налогооблагаемые операции: приобретение товаров внутри ЕС )

    Случай 1 Исключение 7

    Тип операции Участвующее лицо Условия
    Приобретение товаров внутри ЕС в стране ЕС 1 Бизнес, поставки которого осуществляются только теми товарами, в отношении которых НДС не облагается (например,г. страховая компания)

    Приобретение не облагается НДС, потому что оно ниже порога приобретения внутри ЕС в стране ЕС 1

    (в соответствии со статьей 3 (1) (b), 3 (2) ) Директивы по НДС : см. Налогооблагаемые операции: приобретение товаров внутри ЕС )

    Другие исключения для поставок внутри ЕС:

    Случай 2

    Товары

    Поставка включает

    Пункт назначения

    Новые транспортные средства в стране ЕС 1 Отгрузка или транспортировка поставщиком или заказчиком или от их имени:

    Клиент в стране ЕС 2, который является:
    Коммерческим или необлагаемым налогом юридическим лицом (например, государственным органом), выступающим в качестве такового
    и 9002 0
    приобретение покупателем внутри ЕС ниже порога приобретений внутри ЕС
    или
    частное лицо (или другое не облагаемое налогом лицо)

    Операция освобождена от налога ( Статья 138 (2) (a) Директива по НДС )

    Дело 3

    Товары

    Поставка включает

    Пункт назначения

    Предмет товаров на акцизный сбор (например,г. сигареты, алкогольные напитки и т. д.) в стране ЕС 1

    Отправлено или перевезено

    • с отсрочкой исполнения пошлины или выпущено для потребления в стране 1 ЕС и хранится для коммерческих целей в стране 2 ЕС (см. статьи 17 или 32 и 33 Директива 2008/118 / EC)
    • поставщиком или покупателем или от их имени:

    Покупателю в стране ЕС 2, который является:
    Бизнес или необлагаемое налогом юридическое лицо (например, государственное учреждение )
    и
    Приобретение покупателем других товаров внутри ЕС:

    • ниже порогового значения для закупок внутри ЕС или
    • товары подпадают под случай 1, исключение 4 или случай 1, исключение 5

    Сделка освобождена от уплаты налогов ( Статья 138 (2) (b) Директива по НДС )

    Дело 4

    Товары 9002 8

    Поставка включает

    Состояние

    Любые товары в стране ЕС 1 Передача товаров предприятием в страну ЕС 2, которая рассматривается как поставка товаров

    Поставка была бы освобождена от налога в случаях 1, 2 или 3 как поставка внутри ЕС, если бы она была произведена от имени другого предприятия

    Сделка освобождена от налога ( Статья 138 (2) (а) Директива по НДС )

    Исключения для треугольных транзакций

    Введение

    Треугольная транзакция - это транзакция, при которой бизнес, учрежденный в стране A ЕС, поставляет товары покупателю в стране B ЕС, но товары доставляются непосредственно в страну. клиент из третьей страны ЕС (C).

    Пример

    Компания в Германии получает заказ на виджеты от клиента из Польши. Виджеты производятся от имени немецкого поставщика латвийским производителем, который отправляет их напрямую польскому покупателю.

    Таким образом, есть две поставки и приобретение внутри ЕС:

    • Латвийский производитель осуществляет поставку внутри ЕС товаров немецкому бизнесу.Место поставки - Латвия (статья 32 Директивы по НДС ).
    • Немецкий бизнес совершает закупок внутри ЕС товаров. Место приобретения - Польша (статья 40 Директивы по НДС ).
    • Немецкий бизнес поставляет товаров своему польскому покупателю. Место поставки - Польша (статья 31 Директивы по НДС ).

    Согласно обычным правилам, немецкий бизнес должен будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Польше, где он совершает приобретение внутри ЕС, и учитывать польский НДС при этом приобретении и при его поставках польскому покупателю.

    Однако в соответствии с правилом упрощения статьи 141 Директивы по НДС , приобретение немецкой компанией внутри ЕС не облагается налогом (с правом вычета), при условии, что польский клиент зарегистрирован для НДС в Польше и обязан учитывать НДС при поставке ему. Поскольку приобретение теперь освобождено от налога, немецкому бизнесу не нужно регистрироваться в качестве плательщика НДС в Польше в отношении этой трехсторонней сделки.

    Общее правило

    В более общем плане, страна ЕС (страна A) должна принять меры для обеспечения того, чтобы НДС не взимался с приобретений внутри ЕС, совершенных на ее территории, где:

    • Бизнес, который не учреждена в стране A, но зарегистрирована для целей НДС в другой стране ЕС (B) делает это приобретение в стране A;
    • Приобретение осуществляется для целей последующей поставки этим бизнесом этих товаров в Страну А;
    • Товары отправляются или транспортируются напрямую из страны ЕС (C), отличной от страны B, заказчику этой последующей поставки; и
    • Заказчик - это предприятие или необлагаемое налогом юридическое лицо (например, государственное учреждение), зарегистрированное для целей НДС в стране А, которое было определено как ответственное за уплату НДС, причитающегося с этой последующей поставки.

    Исключения при экспорте

    Что такое экспорт?

    Экспорт товаров имеет место, когда товары отправляются или перевозятся с территории страны ЕС в место за пределами ЕС.

    Почему это освобождение?

    Основополагающим принципом НДС в Европейском Союзе является то, что экспорт не облагается НДС, поэтому операции, связанные с экспортом (или рассматриваемые как таковые), освобождаются от уплаты , но с правом вычета , так что экспортеры ЕС не подлежат наказанию в связи с необходимостью отражения уплаченного ими НДС в цене их экспортных товаров.

    Какие транзакции не подпадают под это правило?

    Операции, которые страны-члены ЕС должны освобождать от налогообложения, перечислены в статье Статьи 146 Директива по НДС и следующие:

    Случай 1

    Тип поставки Что сделано Прочие условия
    Товары Отправлены или доставлены в пункт назначения за пределами ЕС Поставщиком или от его имени (Статья 146 (1) (a) Директива по НДС )

    Случай 2

    Тип поставки Что сделано Прочие условия
    Товары Отправлены или перевезены из страны ЕС 1 в пункт назначения за пределами ЕС

    Заказчиком или от имени клиента, не зарегистрированного в стране ЕС 1 (Статья 146 (1) (b) Директива по НДС )

    Исключение из случая 2

    Вид товаров Что сделано Включает также
    Товары для оснащения, заправки или предоставление частных транспортных средств (например,г. прогулочные катера, частные самолеты) Транспортируется самим клиентом

    Транспорт, используемый в некоммерческих целях необлагаемыми налогом юридическими лицами (Статья 146 (1) (b) Директива по НДС

    Кейс 3

    Тип поставки Клиент Назначение
    Товары, вывозимые за пределы ЕС Уполномоченный орган (т.е.г. благотворительность)

    Для использования в гуманитарной, благотворительной или обучающей деятельности утвержденного органа (Статья 146 (1) (c) Директива по НДС )

    NB: освобождение может быть выдается путем возврата НДС

    Дело 4

    Тип поставки Что сделано По
    Работы с движимым имуществом, выполненные в стране ЕС 1

    Товары:

    • Приобретены или импортированы для выполнения этих работ в ЕС

    , а затем

    • Отправлены или вывезены из ЕС

    Отправлено или транспортировано:

    • поставщик
    • Заказчик (если зарегистрирован за пределами страны ЕС 1) или
    • От имени либо поставщика, либо такого клиента, либо их обоих
      • 90 045

      (Статья 146 (1) (d) Директива по НДС )

    Случай 5

    Тип поставки Прочие условия Исключая
    Услуги, включая транспортные и вспомогательные операции

    Непосредственно связанные с экспортом или импортом товаров:

    • Не в свободном обращении, но помещены на таможенный склад или аналогичный, или
    • В свободном обращении, но под внутренняя процедура транзита ЕС или
    • При временном ввозе и полностью освобожденном от импортной пошлины или
    • При внешнем транзите

    (все товары, подпадающие под действие статьи 61 Директива по НДС
    или

    • Для размещения налоговый склад или другое складское помещение, не являющееся таможней склад или аналогичный

    (товары, подпадающие под действие Статьи 157 (1) (a) Директивы по НДС )

    Услуги освобождены, потому что:

    • в общественных интересах ( Статья 132 Директива по НДС : см. Освобождение для деятельности в общественных интересах ) или
    • в соответствии со статьей Директива по НДС (см. Другие исключения без права вычета )

    Освобождения, связанные с международными перевозками

    Что освобождено?

    Страны ЕС должны исключить определенные поставки товаров и услуг, связанные с предоставлением международных транспортных услуг с участием как товаров, так и пассажиров.

    Освобождение по статье 148 Директивы по НДС зарезервировано для международных воздушных и морских перевозок . Это обеспечивает преимущество в денежных потоках для той части транспортного сектора, которой не требуется предварительное финансирование НДС.

    Не распространяется на железнодорожный и автомобильный транспорт или внутренний воздушный и морской транспорт . Эти части транспортного сектора не могут пользоваться льготами.

    Когда действует освобождение?

    Исключение распространяется на определенные поставки, которые соответствуют определенным условиям.

    Морской транспорт

    Случай 1

    Освобожденная сделка Условия освобождения
    Поставка, модификация, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и аренда судна

    Если используется для

    Пример
    Z привлекается для проведения ремонта в машинном отделении круизного лайнера, курсирующего между Гавром и Карибским морем, когда он находится в доке во Франции.Транзакция не облагается налогом, поэтому Z не взимает НДС. Однако Z по-прежнему может вычесть НДС, который он понес для проведения ремонта.

    Случай 2

    Освобожденная сделка Условия освобождения
    Предоставление других услуг чем в случае 1 судну

    Если поставлено

    • судну, отвечающему критериям случая 1, и
    • для его прямых нужд или прямой потребности в его грузах

    ( Статья 148 ( г) Директива по НДС )

    Пример
    Компания Y предоставляет услуги по охлаждению скоропортящихся грузов, перевозимых морем между Испанией и Данией.Y не взимает НДС с поставки, но может вычесть НДС, который она понесла для осуществления поставки.

    Дело 3

    Освобожденная сделка Условия освобождения
    Поставка товаров для заправки и снабжения судна топливом *

    При поставке на

    • судно, отвечающее требованиям случая 1, за исключением случаев, когда оно используется для прибрежного рыболовства, или
    • боевое судно, отправляющееся за границу

    ( Статья 148 (а) и (b) Директива по НДС )

    Пример
    Y Ltd поставляет топливо для авианосца Marine nationale française, патрулирующего в Индийском океане.Поставка освобождена от НДС, но Y Ltd может вычесть НДС, уплаченный нефтяной компании, у которой было приобретено топливо.

    Воздушный транспорт

    Дело 4

    Освобожденная сделка Условия освобождения
    Поставка, модификация, ремонт, обслуживание, фрахтование и аренда воздушного судна

    Если используется авиакомпанией, основной вид деятельности которой

    .

    7 видов корпоративной реорганизации | Малый бизнес

    Джон Кибилко Обновлено 7 марта 2019 г.

    Корпорации реорганизуются и реструктурируются по разным причинам и разными способами. Нижняя строка обычно есть нижняя строка. Компании реорганизуются для увеличения прибыли и повышения эффективности. Реорганизация компании обычно направлена ​​на повышение эффективности в попытке увеличить прибыль. Для корпорации нет ничего необычного в реорганизации вслед за изменениями наверху.Новый генеральный директор часто рассматривает реорганизацию как лекарство от недугов компании, и компании иногда нанимают нового лидера, основываясь именно на его видении реорганизации.

    Возможные причины реорганизации

    Корпоративная реорганизация обычно происходит после новых приобретений, выкупов, поглощений, других форм новой собственности или угрозы или подачи заявления о банкротстве, согласно веб-сайту Thinking Managers. На веб-сайте VC Experts сообщается, что реорганизация связана с серьезными изменениями в базе капитала корпорации, такими как преобразование находящихся в обращении акций в обыкновенные акции или обратное дробление - объединение находящихся в обращении акций компании в меньшее количество акций.Реорганизации часто происходят, когда компании уже пытались привлечь новое венчурное финансирование, но не смогли увеличить стоимость компании.

    Тип A: слияния и объединения

    Раздел 368 Кодекса доходов IRS определяет семь типов корпоративных реорганизаций. Как сообщает Tax Almanac, первым признанным видом реорганизации является обязательное слияние или поглощение. Как утверждает фирма Greenstein, Rogoff, Olsen & Co., слияния и консолидации основаны на приобретении активов одной компании другой компанией., ТОО.

    Тип B: Приобретение - дочерняя компания Target Corporation

    Реорганизация типа B - это приобретение акций одной компании другой корпорацией, при этом приобретенная компания становится дочерней компанией приобретающей корпорации. План приобретения должен быть выполнен в короткие сроки, например, 12 месяцев, и приобретение должно быть только одним из серии действий, составляющих более крупный план по приобретению контроля. Сделка также должна быть совершена исключительно с целью приобретения голосующих акций.

    Тип C: Приобретение - ликвидация целевой корпорации

    Если IRS не откажется от требования, целевая корпорация должна ликвидироваться в соответствии с планом приобретения типа C, и акционеры целевой корпорации становятся акционерами приобретающей компании. Положения о реорганизации диктуют налоговые последствия, а не правила ликвидации, содержащиеся в разделах 336 и 337 Налогового кодекса.

    Тип D: Передача, выделение и разделение

    Передача типа D классифицируется как приобретающая реорганизация D или делительная реструктуризация D, которая включает в себя дополнительные и отколы.Например, если корпорация A содержит активы бывшей корпорации B и корпорации A, корпорация B выходит из бизнеса, а бывшие акционеры корпорации B контролируют корпорацию A.

    Тип E: рекапитализация и реконфигурация

    Операция рекапитализации включает обмен акций и ценных бумаг для новых акций, ценных бумаг или и того, и другого акционерами корпорации. Этот шаг касается только одной компании и изменения структуры капитала компании.Возможные сценарии включают план рекапитализации «акции в обмен на акции», переход «облигации в обмен на облигации» и сделка «акции в обмен на облигации».

    Тип F: изменение личности

    План реорганизации типа F определяется в Налоговом кодексе США как «простое изменение идентичности, формы или места организации одной корпорации, однако (а) подвергшейся действию». Правила реорганизации F обычно применяются к корпорации, которая меняет свое название, штат, в котором она ведет бизнес, или если она вносит изменения в корпоративный устав компании, и в этом случае считается, что передача происходит от предыдущей корпорации к новой компании.

    Тип G: Передача активов

    Реорганизация типа G подразумевает банкротство, разрешая передачу всех или части активов обанкротившейся компании новой корпорации. Одно предостережение заключается в том, что акции и ценные бумаги контролируемой корпорации распределяются между акционерами предыдущей компании в соответствии с Типом D - реорганизация передачи - правила распределения.

    .

    Правила начисления и вычета НДС и выставления счетов

    Последняя проверка: 14.09.2020

    Пострадал от Brexit?

    Начисление НДС

    Когда НДС взимается с товаров или услуг, может использоваться термин «налогооблагаемые поставки».

    Если вы занимаетесь коммерческой деятельностью и поставляете товары или услуги, вам обычно необходимо:

    • зарегистрироваться в налоговых органах страны ЕС, в которой открыт ваш бизнес;
    • взимает с клиента НДС и отчитывается об этом в налоговых органах.

    Деньги на самом деле не должны переходить из рук в руки для уплаты НДС - вам также может потребоваться взимать НДС (обычно по рыночной стоимости) на товары и услуги, которые:

    • вы обмениваете на другие товары или услуги;
    • вы раздаете бесплатно;
    • вы приобретаете для личного потребления.

    За вычетом НДС

    Если вы занимаетесь коммерческой деятельностью, вы можете обычно вычесть НДС , уплаченный вами за покупки для вашего собственного предприятия, из НДС, который вы взимаете со своих клиентов; Затем вам нужно только заплатить разницу в налоговые органы и сообщить им эти суммы в своей периодической декларации по НДС.

    Иногда НДС, уплаченный вашим бизнесом, превышает НДС, который вы заплатили своим клиентам. В таком случае налоговые органы должны возместить вам разницу или кредитовать ее.

    НДС по счетам

    Обычно, если вы зарегистрированы в качестве плательщика НДС и осуществляете продажи другим предприятиям, вы должны выписать счет-фактуру по НДС - в бумажной или электронной форме. НДС обычно добавляется к цене товаров или услуг в вашем счете.

    Ваш идентификационный номер плательщика НДС должен указываться на всех счетах, которые вы предоставляете клиентам, а также на сумме взимаемого НДС и других стандартных позициях.

    Исключения

    Из этого правила есть исключение.

    Например, если вы предоставляете услугу другому предприятию, которое не находится в той же стране ЕС, где находится ваша компания, НДС не будет отображаться в вашем счете. Это не означает, что услуга не облагается НДС, просто НДС будет учитываться и оплачиваться непосредственно вашим деловым партнером в другой стране ЕС.

    Аналогичным образом, если вы экспортируете товары в страну, не входящую в ЕС, в вашем счете не будет указан НДС.Обычно на покупателя из страны, не входящей в ЕС, распространяются правила импорта, действующие в этой стране.

    .

    Мотивированное мнение о схеме представителя НДС Норвегии

    1 ФИНАНСОВОЕ ОТДЕЛЕНИЕ DET KONGELIGE Королевское министерство финансов Управление по надзору EFfA Rue Belliard Брюссель, Бельгия Ваш исх. Ref Ourref 08/2458 SL BN / MA V Дата \\ Обоснованное мнение о схеме представителя НДС в Норвегии. Мотивированное заключение Управления по надзору (далее - «Управление») от 19 сентября 2012 года и письмо Управления от 6 ноября 2012 года (дело № 65608).л. Введение 1.1. Краткое изложение аргументированного заключения Управление указывает, что прецедентное право устанавливает, что все меры, которые запрещают или могут препятствовать или сделать менее привлекательным осуществление основных свобод, должны рассматриваться как составляющие ограничения этих свобод. Таким образом, хотя налогообложение входит в компетенцию государств ЕЭЗ, эта компетенция должна осуществляться в соответствии с законодательством ЕЭЗ. Управление также отмечает, что Суд юстиции Европейского союза заявил, что требование, чтобы налогоплательщик, не имеющий официального статуса, назначил представителя, который несет солидарную ответственность за уплату налога, является ограничением основных свобод.Несмотря на то, что Управление признает, что Норвегия имеет законный интерес в обеспечении уплаты НДС неустановленными налогоплательщиками, которые предоставляют услуги или продают товары в Норвегии, Управление считает, что Норвегия выходит за рамки того, что может считаться необходимым для борьбы с налогами. уклонение. Норвегия могла бы применить другие, менее ограничительные меры для достижения этой цели. Кроме того, Управление обращает внимание на соглашения, которые Норвегия заключила с 14 государствами ЕЭЗ, которые предусматривают взаимную помощь при сборе НДС и административную помощь при обмене информацией, касающейся V AT.По почтовому адресу P.O Box 8008 Dep N Oslo, Norway Адрес офиса Akersg. 40 Телефон Org.no Департамент налогового права Телефон / 33 Telefax

    2 Орган, эти соглашения влекут за собой положения о механизмах обмена информацией и помощи в возмещении НДС, достаточного для целей проверки и изучения необходимой информации и обеспечения трансграничного возмещения НДС.Следовательно, Управление приходит к выводу, что, требуя от компаний, учрежденных в других государствах ЕЭЗ, назначать налогового представителя, который несет совместную ответственность за уплату НДС в Норвегии за импортируемые товары и услуги, при наличии международного документа между Норвегией и соответствующими государствами ЕЭЗ по Помимо оказания взаимной административной помощи в обмене информацией и возмещении НДС, Норвегия не выполнила свои обязательства, вытекающие из статей 11 и 36 Соглашения о Европейском экономическом пространстве.Норвегия обязана принять меры, необходимые для выполнения мотивированного заключения, в течение двух месяцев после его уведомления. Срок может быть продлен до 15 января. Краткое изложение позиции правительства Норвегии. НДС является одним из основных источников поступления в государственный бюджет Норвегии. Поэтому очень важно иметь эффективные правовые инструменты для обеспечения уплаты НДС в соответствии с национальными правилами и положениями. Правительство Норвегии признает, что нынешняя представительная схема НДС в некоторых аспектах может показаться громоздкой и устаревшей.В свете этого правительство Норвегии предлагает двухэтапный подход, состоящий из немедленных решений и долгосрочного развития современной системы НДС для незарегистрированных предприятий, работающих в Норвегии. В качестве незамедлительного решения Министерство финансов предложит отменить солидарную и раздельную ответственность представителей НДС, которые представляют несуществующие предприятия, зарегистрированные в государствах ЕЭЗ, с которыми Норвегия заключила соглашения о взаимной и административной помощи. Министерство также предложит отменить требование о пересылке торговых документов через представителей для всех неучтенных предприятий.Министерство намерено как можно скорее подготовить предложения по реализации немедленных решений, но не позднее, чем к следующему пересмотренному национальному бюджету, то есть весной. Кроме того, Министр усилит текущую редакцию норвежского Закона о НДС в отношении регистрации для НДС целей для неустановленных предприятий с целью создания более простой и более простой системы. 2. Правовая основа 2.1. Схема представительства по НДС, применимая к законодательству Норвегии Страница 2

    3 Норвегия применяет систему НДС во многом аналогично системе НДС ЕС, как это установлено в Директиве 2006/112 / EC.Однако вторичное законодательство в ЕС в этой области не является частью Соглашения о ЕЭЗ. Тимс, Норвегия является «третьей страной» по отношению к этому законодательству. Согласно норвежскому Закону о НДС № 58 от 19 июня 2009 года («Закон о НДС»), НДС взимается со всех внутренних поставок товаров и услуг, импорта и предполагаемой поставки, если иное не оговорено явным образом. Все налогооблагаемые лица, проживающие в Норвегии или за границей, занимающиеся коммерческой деятельностью в Норвегии и чей годовой оборот от внутренних поставок налогооблагаемых товаров и услуг превышает норвежские кроны в течение 12 месяцев, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Норвегии, см. НДС Закон Раздел 2-1 абзац l.Неустановленное налогооблагаемое лицо, занимающееся коммерческой деятельностью в Норвегии и чей оборот от внутренних поставок налогооблагаемых товаров и услуг превышает норвежские кроны в течение 12 месяцев, должно зарегистрироваться для уплаты НДС через представителя. Посредством такой регистрации иностранный неоснованный бизнес в основном получает те же права и обязанности, что и зарегистрированные налогоплательщики. Регистрация через представителя НДС предъявляет требования как к неустановленному налогоплательщику, так и к представителю НДС.Иностранный бизнес и его представитель несут солидарную ответственность за уплату НДС (хотя задолженность по НДС первоначально будет взиматься с иностранного бизнеса). Кроме того, торговые документы (счета-фактуры) на товары и услуги, предоставленные неустановленным налогоплательщиком в Норвегии, должны быть представлены через представителя. Представитель V AT и неустановленное налогооблагаемое лицо также должны соблюдать правила бухгалтерского учета для взаимной административной помощи в налоговых вопросах Норвегия заключила соглашения о взаимной и административной помощи при обмене информацией и о взыскании налога с 15 другими государствами ЕЭЗ 1 .Поэтому неверно, как сообщалось в нашей предыдущей переписке, что это число 16. Соглашения основаны либо на Конвенции Совета Европы / ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговых вопросах, либо на Типовой налоговой конвенции ОЭСР о доходах и капитале !. В конвенциях предусмотрен широкий спектр инструментов для трансграничного налогового сотрудничества, включая обмен информацией, одновременные многосторонние налоговые проверки, обслуживание документов и международную помощь в сборе налогов.1 Бельгия, Дания, Финляндия, Франция, Исландия, Италия, Нидерланды, Польша, Португалия, Словения, Испания, Швеция, Великобритания, Чешская Республика и Мальта (подписано, но не ратифицировано). Стр3

    4 Норвегия также заключила многостороннее соглашение, Северную конвенцию о взаимной помощи о взаимной административной помощи в налоговых вопросах, со Швецией, Данией2, Финляндией и Исландией.Соглашение о взаимной помощи Северных стран содержит правила и процедуры в отношении обслуживания документов, предоставления информации в налоговых вопросах, таких как обмен информацией, спонтанный или по запросу, сбор налогов и возмещение налогов. Большинство правил и процедур, установленных Конвенцией о взаимной административной помощи, похоже, аналогичны правилам и процедурам, установленным в Соглашении о взаимной помощи стран Северной Европы, т.е. положениям об обмене информацией (по запросу и без предварительного запроса), одновременных налоговых проверках, помощь в взыскании налоговых претензий, обслуживание документов и секретность.Однако может показаться, что некоторые положения Конвенции о взаимной административной помощи предусматривают более широкое сотрудничество, чем аналогичные положения в Соглашении о взаимной помощи Северных стран, и наоборот. Соответствующее законодательство ЕС Директива ЕС по НДС Директива 2006/112 / EC об общем Система налога на добавленную стоимость («Директива V AT») не имеет отношения к ЕЭЗ и не была включена в Соглашение о ЕЭЗ. В отношении этого законодательства Норвегия считается «третьей страной». Поскольку Норвегия применяет систему НДС в Во многих отношениях, аналогичных системе НДС ЕС, изложенной в Директиве 2006/112 / EC, Директива по НДС, тем не менее, представляет интерес для изучения и сравнения с системой НДС в Норвегии.Согласно ст. 204 Директивы по НДС, назначение налогового представителя не является обязательным требованием, а является возможностью для налогообязанных лиц, не зарегистрированных в государстве-члене ЕС, в котором подлежит уплате НДС. Однако, если государство-член, в котором подлежит уплате НДС, не имеет правовых инструментов, касающихся взаимопомощи, как предусмотрено в Директиве 76/308 / ЕС и Регламенте (ЕС) № 1798/2003, обязательство назначить налогового представителя, который несет ответственность по уплате вата может взиматься налог с облагаемого лица.Недавно принятая Директива 2010/24 / ЕС о взаимной помощи по взысканию налогов (вступила в силу с 1 января 2013 г.) и Регламент (ЕС) № 904/2010 об административном сотрудничестве и борьбе с мошенничеством в сфере ценностей. добавленный налог (вступил в силу с 1 января 2012 г.) отменяет Директиву 76/308 / ЕС и Регламент (ЕС) № 1798/2003, соответственно. Ниже мы сосредоточимся на Директиве 2010/24 / ЕС и Постановлении (ЕС) № 904 / совместно с местным правительством Фарерских островов и местным правительством Гренландии.Стр.4

    5 Соглашения ЕС о взаимной и административной помощи в налоговых вопросах между Директивой государств-членов 2010/24 / ЕС и Регламентом (ЕС) № 904/2010 модернизируют и расширяют правила и процедуры для восстановления стран-участниц, а также сотрудничество и обмен информация между налоговыми администрациями внутри ЕС (например, правила борьбы с мошенничеством с НДС и защиты доходов от НДС).Регламент (ЕС) № 904/2010 устанавливает правила и процедуры, которые позволяют компетентным органам государств-членов ЕС сотрудничать и обмениваться друг с другом любой информацией, которая может помочь произвести правильную оценку НДС, контролировать правильное применение НДС, особенно по сделкам внутри сообщества и борьбе с мошенничеством с НДС. Кроме того, в соответствии с Регламентом компетентные органы должны оказывать помощь в защите доходов от НДС во всех государствах-членах. Директива 2010/24 / ЕС касается взаимопомощи при взыскании требований, касающихся налогов, пошлин и других мер.Директива устанавливает правила и процедуры для взаимопомощи между государствами-членами по возмещению требований друг друга и требований ЕС в отношении определенных налогов и других мер. Кроме того, чтобы справиться с увеличением количества запросов на помощь и обеспечить более эффективные и действенные результаты, объем взаимной помощи по возмещению претензий расширен Директивой. Директива также устанавливает общее обязательство передавать запросы и документы в цифровой форме и через электронную сеть.Кроме того, Регламент Комиссии (ЕС) № 1189/201 излагает дополнительные и подробные правила реализации в отношении определенных положений Директивы 2010/24 / ЕС и напрямую применяется во всех государствах-членах. 3. Правовая база ЕС и правовая база, доступная норвежским властям в отношении обмена информацией и возмещения НДС 3.1. Введение Во время пакетной встречи в Осло представители Управления объяснили, что было бы полезно, если бы Норвегия могла объяснить, чем норвежские рамки административной помощи в обмене информацией и возмещении НДС отличаются от правовых рамок в Европейском Союзе.Таким образом, правительство Норвегии в главах 3.2 и 3.3 более подробно перечислило наиболее важные правовые механизмы, заложенные в нормативно-правовой базе ЕС, которые не доступны норвежским властям в соглашениях, которые Норвегия заключила с некоторыми странами ЕС. Обмен информацией Ниже мы перечислили наиболее важные правовые механизмы, установленные Регламентом (ЕС) № 904/2010, которые недоступны норвежским властям в отношении государств ЕЭЗ, с которыми было заключено соглашение об обмене информацией:

    6 - Все правила и процедуры, изложенные в Регламенте, основаны на оперативном общении с помощью электронных средств, см. E.г. Главы I, III, IV, V, IX, XI, XII и XV. - Регламентом установлены фиксированные сроки предоставления информации; см. например Глава 2, Статьи, в которых используются временные ограничения, такие как «максимальный период в один месяц» и «не позднее трех месяцев». - В Регламенте есть правила и процедуры о том, как компетентный орган, получающий запрошенную информацию, должен как можно скорее предоставлять обратную связь органу, которого он может касаться, см. Главу IV. - В главе V Регламента есть правила и процедуры по хранению и обмену конкретной информацией.В главе содержатся, например, правила о том, как информация должна храниться в электронной системе и быть доступной в течение не менее пяти лет, и как информация должна обновляться, чтобы она была точной и полной. Каждое государство-член должно предоставить компетентному органу любого другого государства-члена автоматизированный доступ к этой информации. В главе X Регламента содержатся правила и процедуры, касающиеся сети EUROFISC. Через эту сеть национальные должностные лица могут выявлять новые случаи трансграничного мошенничества с НДС и бороться с ними.Глава XIII Регламента касается связи, существующей между различными государствами-членами и Комиссией, когда дело доходит до оценки и совершенствования механизмов административного сотрудничества, предусмотренных в Регламенте. Комиссия имеет независимую роль в сборе и передаче любой информации, которая может позволить государствам-членам бороться с мошенничеством в области НДС, как только она получит такую ​​информацию. Глава XIV Регламента устанавливает правила и процедуры того, как компетентные органы в государстве-члене могут предоставлять информацию, полученную в соответствии с настоящим Регламентом, в третью страну при соблюдении определенных условий Возврат НДС. Ниже мы перечислили наиболее важные установленные правовые механизмы. вниз Директивой 2010/24 / EU (см.Регламент (ЕС) № 1189/2011), которые недоступны норвежским властям в отношении государств ЕЭЗ, с которыми было заключено соглашение о взыскании налога: - Правила и процедуры в Директиве такие же, как в Регламенте (ЕС) № 904 / 2010, на основе оперативной связи с помощью электронных средств, т.е. сети CCN / CSI. Кроме того, Директива устанавливает общее обязательство передавать запросы и документы в цифровой форме и через электронную сеть, а также содержит точные правила использования языков для запросов и документов.- Согласно главе I ст. 4 Директивы, каждое государство-член должно назначить центральный офис связи, который будет нести основную ответственность за контакты с другими государствами-членами в: сфере взаимопомощи, охватываемой Директивой. Центральный офис связи также может быть назначен ответственным за контакты с

    .

    7 Комиссия. Кроме того, в Директиве говорится, что каждое сообщение должно отправляться центральным офисом связи или с его согласия для обеспечения эффективности связи.- В статьях 8 и 9 главы III Директивы изложены правила и процедуры оказания помощи в уведомлении адресата о документах, а также средства для такого уведомления. Правила и процедуры, изложенные в статьях 14, 16, 17 и 19 главы IV Директивы, соответственно, в отношении споров, запроса о мерах предосторожности, правил, регулирующих запрос о мерах предосторожности и вопросов об ограничении. - Глава VI, ст. 27 Директивы устанавливает правила и процедуры для государств-членов ЕС, чтобы они отчитывались перед Комиссией ежегодно, т.е.е. количества требований о взыскании и взысканных сумм. Комиссия имеет независимую роль в оценке положений Директивы с целью улучшения ее функционирования. 4. Оценка правительства Норвегии 4.1. Фундаментальные причины наличия схемы, которая в достаточной мере обеспечивает уплату НДС неустановленными предприятиями В обоснованном мнении Управление признает, что Норвегия имеет законный интерес в обеспечении уплаты НДС неустановленными предприятиями.Правительство Норвегии разделяет эту оценку; НДС - один из основных источников дохода норвежского государства, составляющий около% налоговых поступлений центрального правительства. Таким образом, сбор НДС - очень важная часть норвежской налоговой системы. Для предприятий, работающих в Норвегии, но не основанных здесь, существуют проблемы, связанные с контролем, штрафами и сбором V AT. Поскольку норвежские власти имеют ограниченную юрисдикцию в отношении неустановленных предприятий, работающих в Норвегии, важно иметь эффективные правовые инструменты, обеспечивающие уплату НДС в соответствии с национальными правилами и положениями.Кроме того, различные виды мошенничества, например Отсутствие мошенничества со стороны трейдеров наносит особый ущерб обществу: финансам и представляет собой большую проблему для властей3. Борьба с различными видами мошенничества, связанными с налогами, без создания ненужного административного бремени для законной торговли и бизнеса является важной задачей для норвежских властей. Как показано выше, борьбе с мошенничеством с НДС также уделяется большое внимание во всем Европейском Союзе; Недавно принятая Директива 2010/24 / ЕС и Регламент (ЕС) № 904/2010 призваны модернизировать и расширить правила и процедуры возмещения и обмена информацией относительно НДС.На наш взгляд, также важно принять во внимание, что ЕС имеет общую, в высшей степени гармонизированную систему налога на добавленную стоимость без внутренних границ между 27 3 См. Сообщение Комиссии Европейскому Парламенту, Совету и Европейскому Союзу. Экономический и социальный комитет по будущему НДС от 6 декабря

    8 государств-членов. Кроме того, как показано выше, ЕС имеет модем и сложную систему, основанную на автоматическом обмене информацией и действующих правилах возмещения НДС и других налогов между государствами-членами.Эти правила единогласно приняты странами ЕС и применяются либо напрямую (правила), либо путем реализации (директивы) во всех государствах-членах. Это позволяет ЕС иметь меньше гарантий на национальном уровне. В соответствии с этим законодательством Норвегия рассматривается как «третья страна». Кроме того, презентация выше показывает, что Норвегия не заключила всеобъемлющих соглашений о взаимной помощи, сопоставимых с правовой базой, существующей в ЕС. Например, зарегистрированная сумма налога, запрошенная на основании соглашений, которые Норвегия заключила с некоторыми государствами ЕЭЗ в 2010 году, составляла приблизительно норвежские кроны, а в 2011 году - приблизительно норвежские кроны. Сумма, возмещенная по отношению к невыплаченной сумме, составляла приблизительно 10 процентов в 2010 году и приблизительно 8 процентов в этих обстоятельствах иллюстрируют необходимость сохранения обязательного требования представителя НДС на данный момент.В этом контексте мы также хотели бы отметить, что, согласно нашей информации, такие страны ЕС, как Болгария, Эстония, Греция, Кипр, Литва и Румыния, требуют представителя по НДС для предприятий, находящихся в третьей стране (например, Норвегии). Более того, в дополнение к регистрации через представителя НДС, Люксембург, например, также требует банковской гарантии от неустановленного налогооблагаемого лица, проживающего в третьей стране. Кроме того, Болгария и Кипр являются примерами стран ЕС, в которых неустановленное налогооблагаемое лицо должно получить либо банковскую гарантию, либо солидарную и раздельную ответственность с представителем НДС.В свете вышеизложенного, правительство Норвегии, таким образом, считает оправданным наличие схемы, которая в достаточной мере обеспечивает уплату НДС неустановленными налогоплательщиками. Необходимость модемизации действующего представителя по НДС. Схема До 1 мая 1977 года иностранным неустановленным предприятиям не разрешалось регистрироваться для целей НДС в Норвегии. Это привело к нежелательным последствиям, таким как случаи двойного налогообложения и невыгодное положение с точки зрения конкуренции для норвежских предприятий, которые были обязаны рассчитывать и платить НДС при продаже (эквивалентных) товаров и услуг.Таким образом, действующая схема представительства НДС вступила в силу 1 мая 1977 года, что позволило норвежским властям обеспечить надзор, соблюдение и уплату НДС, а также разрешило неучтенным предприятиям регистрироваться для целей НДС в Норвегии. 4 Невыплаченные суммы могут включать суммы за предыдущие годы. Стр.8

    9 Правительство Норвегии признает, что нынешняя схема представительства НДС, в том числе с его обязательством представлять все торговые документы (счета-фактуры) на продажу товаров и услуг через представителя НДС, может показаться громоздкой и устаревшей.В свете вышеизложенного, а также как указывалось в нашей предыдущей переписке, правила, касающиеся представителей НДС, в настоящее время пересматриваются налоговыми органами Норвегии. Рабочая группа, которая проводила оценку действующей репрезентативной схемы НДС, представила Министерству финансов обширный (неофициальный) внутренний отчет, который требует дальнейшей работы и может привести к значительным изменениям в норвежском Законе о НДС. Исходя из нашей потребности в эффективных правовых инструментах для обеспечения выплаты НДС в соответствии с национальными правилами и положениями, а также в свете текущего процесса оценки представительной схемы НДС, а также этого аргументированного мнения, правительство Норвегии предлагает двухэтапный подход, состоящий из немедленных решений и долгосрочного развития современной системы НДС для неустановленных предприятий, работающих в Норвегии. Двухэтапный подход к модернизации существующей репрезентативной схемы НДС и временные рамки для реализации новой политики. Немедленные решения В соответствии с параграфом 3 раздела 11-1 Закона о НДС, незарегистрированный бизнес и его представитель несут солидарную ответственность за уплату НДС, хотя задолженность по НДС первоначально будет взыскиваться с неустановленного бизнеса.Как упоминалось выше, это требование было сочтено важным для норвежских властей из-за значительных проблем, связанных с контролем, штрафами и сбором VAT с неустановленных предприятий. Таким образом, это требование имеет превентивную роль, служа защитой для властей. Тем не менее, принимая во внимание аргументированное мнение по делу и тот факт, что требование солидарной и раздельной ответственности, по-видимому, представляет собой бремя и расходы для неустановленных предприятий, правительство Норвегии решило отменить это требование для всех незарегистрированные предприятия, зарегистрированные в государстве ЕЭЗ, с которым Норвегия заключила соглашение, предусматривающее взаимную административную помощь в обмене информацией и взыскании налога.Кроме того, в соответствии с Постановлением № 1540 от 15 декабря 2009 г. о налоге на добавленную стоимость (Forskrijt om merverdiavgift), параграф 1 раздела 1, документы о продаже (счета) на товары и услуги, поставляемые неустановленным налогооблагаемым лицом в Норвегии, должны подаваться через V Представитель AT. Представитель должен указать свое имя и адрес в торговом документе, номер организации неустановленного налогоплательщика, за которым следуют буквы «MVA», и сумму НДС (исходящего налога) для платежа.Несмотря на то, что налоговые органы имеют право отказаться от требования в первом абзаце в случае «особого

    10 обстоятельств ", исключения в соответствии с административной практикой были зарезервированы для случаев, когда нецелесообразно отправлять торговую документацию через представителя, например, иностранный пассажирский транспорт. Как также указано выше, правительство Норвегии считает, что требование подавать документы о продаже товаров и услуг через представителя НДС кажется устаревшим.требование также имеет конкретную сторону затрат для неустановленных предприятий, поскольку представителю часто платят на почасовой основе за печать счетов-фактур и т. д. На этих основаниях правительство Норвегии решило также отменить это требование, для всех неустановленных предприятий. Временные рамки для обоих представленных выше решений - как можно скорее подготовить предложение. Согласно норвежским правилам, касающимся поправок к норвежскому законодательному процессу, вопрос должен быть отправлен на публичные слушания на срок не менее шести недель.Следовательно, норвежское правительство намерено, чтобы предложения по реализации незамедлительных решений были представлены в Парламент самое позднее для предстоящего процесса пересмотра национального бюджета, то есть весной. Долгое развитие современной системы НДС для неустановленных предприятий, работающих в Норвегии. Что касается споров, штрафов и взимания НДС для неустановленных предприятий, а также общих проблем, связанных с различными видами мошенничества и уклонения от уплаты НДС, норвежские власти хотят убедиться, что новое долгосрочное решение для неустановленных предприятий представляет собой хорошо обоснованное альтернатива как для властей, так и для неустановленных налогоплательщиков.Как объяснялось ранее, пересмотр действующей схемы представительства НДС повлечет за собой дальнейшую работу и внесет существенные изменения в норвежский Закон о НДС. Поскольку норвежские власти хотят убедиться в эффективности налогового надзора, а также в соблюдении и возмещении требований по НДС, а также внедрить простую и современную систему регистрации для целей НДС для неустановленного бизнеса, нам потребуется некоторое время, чтобы оценить правовые и технические аспекты. В настоящее время, к сожалению, трудно указать конкретные временные рамки для завершения этого пересмотра.Тем не менее, мы хотели бы подчеркнуть, что мы приняли во внимание аргументированное мнение Управления, и что мы активизируем и расставим приоритеты в работе по полному пересмотру действующей репрезентативной схемы НДС. В рамках этой приоритезации Министерство финансов как можно скорее и самое позднее в рамках предстоящего процесса пересмотра национального бюджета (т.е. весной 2013 г.) проинформирует парламент Норвегии о дальнейшем ходе этого пересмотра. 5. Заключение Правительство Норвегии признает необходимость внесения изменений в действующую схему представительства НДС.Соответственно, мы предлагаем двухэтапный подход, состоящий из

    11 немедленных решений и долгосрочное развитие современной системы НДС для неустановленных предприятий, работающих в Норвегии. В качестве немедленного решения министерство финансов предложит поправку о совместной и раздельной ответственности для представителей НДС, представляющих неучтенные предприятия, зарегистрированные в государствах, с которыми Норвегия заключила соглашения о взаимной и административной помощи.Во-вторых, Министерство финансов предложит отменить требование о пересылке торговых документов через представителя для всех неустановленных предприятий. Министерству финансов необходимо как можно скорее подготовить предложения по реализации немедленных решений, но не позднее, чем к следующему пересмотренному процессу национального бюджета, то есть весной. Закон о НДС, касающийся регистрации для целей НДС неустановленных предприятий.Мы будем информировать Управление о процессах, описанных выше. Если у вас есть вопросы, не стесняйтесь обращаться к нам. Йо ~ р ~ ~ рланде заместитель генерального директора ~ льджо-аа ...- ~ в \ c. Биляда Недимович Старший исполнительный директор Page 11

    .

    Смотрите также